专题二十 外币折算
? 【考情分析】?
【重磅考点提示】?
客观题，2 分左右，一般重要。
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1.记账本位币；
2.外币交易的会计处理； 3.外币财务报表的折算。 【重磅考点】记账本位币
1.记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币；
【注意】主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货
币最能反映企业主要交易的经济结果。
2.在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币； 3.外币是企业记账本位币以外的货币；
4.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
1．从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
2．从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；
3．融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
【注意】企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得
记账本位币 记账本位币 的确定应当 考虑的因素
境外经营 记账本位
改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
【注意】当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币时，也应当视同境外经营。
企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑该境外经营与企业的关系：
1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
币的确定
2．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
【重磅考点】外币交易会计处理
1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金 外币核算的 基本程序 额。 2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额， 并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
1
3.结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额， 并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 汇率是两种货币相兑换的比率。汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。 1．即期汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 【注意】企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易，应当按照交易实际采用的汇 率（即银行买入价或卖出价）折算。 2．即期汇率的近似汇率 即期汇率的近似汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇 率进行折算。 即期汇率和 即期汇率的 近似汇率 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 【注意】 外币交易的 初始确认 1.企业收到投资者以外币投入的资本（实收资本），应当采用交易发生日即期汇率折算， 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目 的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 2.企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率 （即银行买入价或卖出价）折算人民币账户，按交易发生日的即期汇率折算外币账户，借 贷方的差额计入财务费用。 1.货币性项目 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负 债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、 其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 【注意】 （1）预收账款和预付账款属于非货币性项目。 （2）期末采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者 前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。 （3）另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。 期末调整 或结算 2.非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目。 例如，预收账款、预付账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资 产等。 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日仍采用交易发生日的即期汇率 折算，不改变其记账本位币金额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确 定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的 存货成本进行比较（发生减值的，计入资产减值损失科目，影响当期损益）。 （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反 映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与 原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 2
（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益；外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。但是，采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益，非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入
当期损益。
【例题-计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×15 年 3 月 3 日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为 250 000 美元，购入该设备当日的即期汇率为 1 美元=6.5 元人民币，适用的增值税税率为 17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。有关会计分录如下：
借：固定资产——机器设备
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——丙公司（美元）
银行存款
1 625 000（250 000×6.5）
276 250
1 625 000 276 250
【例题-计算分析题】乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2×15 年 6 月 1 日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资 2 000 000 美元，占乙公司注册资本的 23%；甲公司的出资款将
在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为 1 美元=6.5 元人民币。当日的即期汇率为 1 美元=6.45 元人民币。
2×15 年 9 月 10 日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款，当日的即期汇率为 1 美元=6.35 元人民
币。有关会计分录：
借：银行存款——美元
6 350 000（1 000 000×6.35）
6 350 000
贷：实收资本
2×16 年 5 月 25 日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为 1 美元=6.4 元人民
币。有关会计分录如下：
借：银行存款——美元
贷：实收资本
6 400 000（1 000 000×6.4）
6 400 000
【例题-计算分析题】乙股份有限公司以人民币额为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×15 年 6 月 1 日，将 50 000 美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=6.55 元人民币，中间价为 1 美元=6.60 元人民币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中
间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下：
借：银行存款——人民币 327 500（50 000×6.55）
财务费用——汇兑差额 2 500 贷：银行存款——美元 330 000（50 000×6.6）
【例题-计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2×15 年 1 月 1 日，为建造某固定资产专门借入长期借款 20 000 美元，期限为 2 年，年利率为 5%，每年年初支付利息，到期还本。2×15 年 1 月 1 日的即期汇率为 1 美元=6.45 元人民币，2×15 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.2 元人民币。假定不考
虑相关税费的影响。
2×15 年 12 月 31 日，该公司计提当年利息应作以下会计分录：
借：在建工程 6 200 （20 000×5%×6.2）
贷：应付利息——美元 6 200
2×15 年 12 月 31 日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作以下会计分录： 借：长期借款——美元 5 000 [20 000×（6.45-6.2）]
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贷：在建工程 5 000
2×16 年 1 月 1 日，该公司支付 2×15 年利息，该利息由于汇率变动而产生的汇兑差额应当予以资本化，计入在建工程成本。2×16 年 1 月 1 日的即期汇率为 1 美元=6.22 元人民币，相应的会计分录为：
借：应付利息——美元 6 200
在建工程
贷：银行存款
20 [20 000×5%×（6.22-6.2）]
6 220
【例题-计算分析题】P 上市公司以人民币为记账本位币。2×15 年 11 月 2 日，从英国 W 公司采购国
内市场尚无的 A 商品 10 000 件，每件价格为 1 000 英镑，当日即期汇率为 1 英镑=10 元人民币。2×15 年 12 月 31 日，尚有 1 000 件 A 商品未销售出去，国内市场仍无 A 商品供应，A 商品在国际市场的价格降至 900 英镑。12 月 31 日的即期汇率是 1 英镑=9.7 元人民币。假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：
11 月 2 日，购入 A 商品：
借：库存商品——A 100 000 000（10 000×1 000×10） 贷：银行存款——英镑 100 000 000
12 月 31 日，计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 1 270 000
贷：存货跌价准备 1 270 000 1 000×1 000×10-1 000×900×9.7=1 270 000 元（人民币）
【例题-计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，2×15 年 9 月 10 日以每股 1.5 美元的价格购入乙公司 B 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=6.3 元人民币，款项已付。2×15 年
12 月 31 日，由于市价变动，购入的乙公司 B 股的市价变为每股 1 美元，当日汇率为 1 美元=6.2 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
2×15 年 12 月 10 日，该公司对上述交易应作以下处理： 借：交易性金融资产 94 500（1.5×10 000×6.3）
贷：银行存款——美元 94 500
根据《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易
性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为 62 000 元（即 1×10 000×
6.2），与原账面价值 94 500 元的差额为-32 500 元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产
32 500
32 500
32 500 元人民币既包含甲公司所购入乙公司 B 股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
2×16 年 1 月 10 日，甲公司所购入乙公司 B 股股票按当日市价每股 1.2 美元全部售出，所得价款为
12 000 美元，按当日汇率 1 美元=6.25 元人民币折算为人民币金额为 75 000 元，与其原账面价值人民币金额 62 000 元的差额为 13 000 元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录如下：
借：银行存款——美元
贷：交易性金融资产
投资收益
借：投资收益 75 000（1.2×10 000×6.25） 62 000（94 500-32 500）
13 000 32 500
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