应收账款85000，存货140000，长期股权投资85000，固定资产290000，无形资产15000，商誉20000。贷：短期借款165000，长期借款300000，长期股权投资360000。合并完成后的资产负债表，如表2-7所示。资产负债表（简表）
编制公司：甲公司 资产 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计
20*8年1月1日 金额 280000 130000 205000 325000 220000 710000 45000 20000 1935000 负债及所有者权益 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益总计 单位：元 金额 355000 610000 965000 450000 350000 75000 95000 970000 1935000 21.甲公司20*6年6月5日买入一项期权合同，合同规定甲公司在未来3个月内的任何一天，有权以每股75元的价格购入20万股A公司的股票，甲公司为取得上述期权支付期权费200000元。20*6年6月30日（公司报告日），上述股票的市价上涨至每股84元，期权合同的公允价值也涨至260000元。A公司20*6年8月18日该种股票的市价为每股95元，而期权合同的公允价值为320000元。甲公司估计期权价格涨至20*6年8月18日的320000元后不会再有继续上涨的机会，与当日将该合同按公允市价转让。要求：编制甲公司期权合同会计处理。 答：⑴20*6年6月5日合同签订时，甲公司编制的会计分录， 借：衍生工具—期权合同200000；贷：银行存款200000。
⑵20*6年6月30日，A公司按期权公允市价调整所持有期权的账面价值， 借：衍生工具—期权合同60000；贷：公允价值变动损益60000。 ⑶20*6年8月20日，A公司转让期权合同的会计分录，
借：银行存款320000；贷：衍生工具—期权合同260000，公允价值变动损益60000。 借：公允价值变动损益120000；贷：投资收益120000
22.甲公司20*7年12月31日清算前的资产负债表如下：表9-2，资产负债表（简表） 编制单位：甲公司 资产 货币资金 应收票据 存货 固定资产净值 其他资产 资产总计 金额 65000 20000 10000 300000 10000 495000 20*7年12月31日 负债及所有者权益 应付票据 应付职工薪酬 其他应付款 长期借款 股本 资本公积 未分配利润 负债及所有者权益总计 单位：元 金额 100000 110000 130000 150000 300000 100000 -395000 495000 20*7年12月31日债权人会议表决并经法院批准的重组计划草案如下：⑴重组企业长期借款向债权人偿付50000元，50000元在未来3年分期偿付，其余50000元豁免。⑵股东注资200000股。（发行普通股60000，面值1元）。⑶存货公允价值为85000元，固定资产公允价值为380000元。⑷将亏损余额调整为零（以资本公积弥补亏损，不足弥补部分以股本补足）。要求：⑴根据重整计划，编制重整业务会计分录。⑵编制重整后的资产负债表。 答：⑴重整业务的会计分录：债务清偿、展期及豁免的会计处理：
借：长期借款150000；贷：银行存款50000，长期借款—重整债务50000，营业外收入—重组利得50000。 接受股东出资的会计处理：
借：银行存款200000；贷：股本60000，资本公积140000。 对存货固定资产按评估后的公允价值进行重新计价： 借：固定资产80000；贷：存货15000，资本公积65000。
用资本公积和股本弥补亏损：未弥补的亏损=395000-50000=345000（元）资本公积余额=100000+140000+65000=305000（元）
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借：资本公积305000；贷：未分配利润305000。
借：股本40000；贷：未分配利润40000⑵重整后的资产负债表，表9-3
表9-3 编制单位：甲公司 资产 货币资金 应收票据 存货 固定资产净值 其他资产 资产总计
重整后资产负债表（简表） 20*7年12月31日 金额 215000 20000 85000 380000 10000 710000 负债及所有者权益 应付票据 应付职工薪酬 其他应付款 长期借款 股本 资本公积 未分配利润 负债及所有者权益总计 单位：元 金额 100000 110000 130000 50000 320000 710000 23.甲公司20*8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，20*8年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况，如表4-1所示。 成本法下甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额
余额及股利 20*8年1月1日余额 20*8年乙公司分派股利 20*8年12月31日余额 长期股权投资—B公司 100000 100000 投资收益 6000 6000 要求：20*8年末按照权益法对子公司的长期股权投资调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。 答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利6000；贷：投资收益6000.
甲公司在编制20*8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期投资股权的账面价值： 借：长期股权投资20000；贷：投资收益20000. 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利6000；贷：长期股权投资6000.
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：借：投资收益6000；贷：应收股利6000.
经过上述调整后，甲公司编制20*8年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
24.甲公司出于投机目的，20*8年6余额1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。有关汇率资料如表7-1所示。 汇率资料表
日期 6月1日 6月30日 7月30日 要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理。
即期汇率 ￥7.32/＄1 ￥7.36/＄1 ￥7.37/＄1 60天远期汇率 ￥7.35/＄1 30天远期汇率 ￥7.38/＄1 答：⑴6月1日签订远期外汇合同时，风险与收益是对等的，此时，合同的公允价值为零，无须做账务处理，只在备查账做记录。 ⑵6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，则产生收益：收益=（7.38-7.35）×1000000=30000（元）； 6月30日，该合同的公允价值调整为30000元。会计处理如下： 借：衍生工具—远期外汇合同30000；贷：公允价值变动损益30000。
⑶7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是￥7.37/＄1。甲企业按￥7.35/＄1购入100万美元，并按即期汇率卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下：
按照7月30日公允价值调整6月30日入账的账面价值。账面价=（7.38-7.35）×1000000=10000（元） 借：公允价值变动损益10000；贷：衍生工具—远期外汇合同10000， 按远期合同购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
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借：银行存款（1000000×7.37）7370000；贷：银行存款（1000000×7.35）7350000， 衍生工具—远期外汇合同20000，同时：公允价值变动损益=30000-20000=10000（元） 借：公允价值变动损益10000；贷：投资收益10000。
25.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20*8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况，如表3-3所示。 资产负债表（简表）
项目 20*8年6月30日 甲公司 账面价值 单位：万元 乙公司 公允价值 600 1500 600 3600 4700 1800 0 12800 2100 700 2800 10000 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 4200 1500 6500 5000 12000 9800 0 39000 3000 4000 7000 18000 5200 4000 4800 32000 600 1500 400 2100 3000 700 0 8300 2100 700 2800 2500 1500 500 1000 5500 要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录。（2）计算机确定商誉。（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。 答：（1）确认长期股权投资：
借：长期股权投资70000000；贷：无形资产59000000，营业外收入11000000. （2）合并商誉的计算：合并商誉=7000-10000×60%=1000（万元）。 （3）编制抵消分录：
借：存货2000000，长期股权投资15000000，固定资产17000000，无形资产11000000，股本25000000，资本公积15000000，盈余公积5000000，未分配利润10000000，商誉10000000；
贷：长期股权投资70000000，少数股东权益40000000.
（4）编制合并工作底稿表3-5. 合并工作底稿（简表）
项目 甲公司 20*8年6月30日 乙公司 合计 抵消分录 借方 贷方 7000 7000 单位：万元 合并数 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 4200 1500 6500 5000+7000 12000 9800-5900 0 39000+1100 3000 600 1500 400 2100 3000 700 0 8300 2100 4800 3000 6900 14100 15000 4600 48400 5100 200 1500 1700 1100 1000 5500 4800 3000 7100 8600 16700 5700 1000 46900 5100 19
应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 4000 7000 18000 5200 4000 4800+1100 32000+1100 39000+1100 700 2800 2500 1500 500 1000 5500 8300 4700 9800 20500 6700 4500 6900 38600 48400 2500 1500 500 1000 5500 11000 4000 4000 11000 4700 9800 18000 5200 4000 5900 4000 37100 46900 （5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表。表3-6. 合并资产负债表（简表）
编制公司：甲公司 资产项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计
20*8年6月30日 金额 4800 3000 7100 8600 16700 5700 1000 46900 负债及所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 单位：万元 金额 5100 4700 9800 18000 5200 4000 5900 4000 37100 46900 26.甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20*8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200万元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况，如表2-3所示。 资产负债表（简表）
项目 20*8年6月30日 甲公司 单位：万元 乙公司 账面价值 公允价值 600 1600 400 3500 4500 1500 12100 2400 600 3000 9100 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 要求：编制甲公司的合并会计分录。
4200 1600 6000 5000 12000 9500 38300 3000 4000 7000 18000 5000 4000 4300 31300 600 1600 200 2500 3000 500 8400 2400 600 3000 2500 1500 400 1000 5400 20
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