第五讲 所有者权益
本讲目录： 第一节 实收资本 第二节 资本公积 第三节 留存收益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。
所有者权益具有以下特征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、留存收益构成。本讲重点介绍实收资本、资本公积和留存收益的有关内容。
第一节 实收资本
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，法律、行政法规另有规定的除外。
一、接受现金资产投资
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接受投资企业的性质 账务处理 借：银行存款 贷：实收资本【在注册资本中所占份额的部分】 资本公积——资本溢价【差额】 借：银行存款 股份有限公司以外的企业 股份有限公司 贷：股本【股票面值×股份总额】 资本公积——股本溢价【差额】 股份有限公司发行股票发生的佣金、手续费等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。
【例题1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A公司账务处理如下：
借：银行存款 200 贷：实收资本——甲 120 ——乙 50 ——丙 30
【例题2】B股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，此外以银行存款另支付发行过程中的佣金、手续费200万元。 B公司账务处理如下：
借：银行存款 5 000
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贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 4 000 支付佣金手续费时：
借：资本公积——股本溢价 200 贷：银行存款 200
二、接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的固定资产（动产、不动产）、材料物资、无形资产等，应按投资合同或协议约定价值（不公允的除外）确定资产入账价值和在注册资本或股本中应享有的份额。
借：固定资产/原材料/无形资产等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本
资本公积——资本溢价/股本溢价【差额】
【例题3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为32万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为232万元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
甲公司账务处理如下：
借：固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 32 贷：实收资本——乙公司 232
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【例题4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.6万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙公司对原材料按实际成本进行日常核算。
乙公司账务处理如下：
借：原材料 10 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.6
贷：实收资本——B公司 11.6
【习题1·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。 A.100 000 B.116 000 C.120 000 D.139 200
『正确答案』D
『答案解析』甲公司实收资本应增加额＝120 000×（1＋16%）＝139 200（元）。
三、实收资本（或股本）的增减变动 （一）实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈 第4页
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