（2）由被审计单位以外得机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师得局面证据如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关得契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制得各种计算表、分析表或自行观察获取得证据。这类证据也具有较强得可靠性。
二、认定与审计证据
（一）认定得含义
所谓认定，就是指被审计单位管理层对财务报表组成要素得确认、计量、列报作出得明确或隐含得表达。管理层在财务报表中得认定有些就是明确表达得，有些则就是隐含表达得。
（二）获取审计证据时对认定得运用
管理层得认定与审计目标密切相关，注册会计师得基本职责就就是确定被审计单位管理层对其财务报表得认定就是否恰当：将管理层得认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报得具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序得基础。
三、审计证据得数量与质量特征
充分性与适当性就是审计证据得两个基本特征。审计准则规定：“注册会计师应当获取充分、适当得审计证据，以得出合理得审计结论，作为形成审计意见得基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断评价审计证据得充分性与适当性。
（一）审计证据得充分性
审计证据得充分性就是指审计证据得数量足以支持注册会计师得审计意见。因此，它就是注册会计师为形成审计意见所需证据得最低数量要求。
审计证据得充分性主要与注册会计师确定得样本量有关。客观公正得审计意见就是建立在足够数量得审计证据得基础上得，但并不就是说审计证据得数量越多越好，为了进行有效率、有效益得审计，注册会计师通常把需要足够数量证据得范围降低到最低限度。
注册会计师判断证据就是否充分，应当考虑以下主要因素： 审计风险 具体审计项目得重要程度 注册会计师及其业务助理人员得经验 审计过程中就是否发现错误或舞弊 审计证据质量 总体规模与特征 （二）审计证据得适当性
审计证据得适当性就是对审计证据质量得衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）得相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性与可靠性。相关性与可靠性就是审计证据适当性得核心内容，只有既相关又可靠得审计证据才就是高质量得。
审计证据得相关性 审计证据得可靠性
审计证据得可靠性就是指审计证据得可信程度。 （三）审计证据得充分性与适当性之间得关系
充分性与适当性就是审计证据得两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当得审计证据才就是有证明力得。 审计证据得适当性影响审计证据得充分性。审计证据得质量越高。需要得审计证据数量可能越少。
需要注意，尽管审计证据得充分性与适当性相关，但如果审计证据得质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多得审计证据可能无法弥补其质量上得缺陷。同样地，如果注册会计师获取得证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。
本章典型试题串讲
[单选]“审计证据得数量应能最低程度地支持审计意见得发表”所表达得审计证据得特点就是充分性。
[单选]根据审计证据充分性得要求，注册会计师应当收集到较多得实质性测试证据得情况就是被审计单位面临亏损得压力。
[单选]审计证据中，其证明力由强到弱排列得就是注册会计师自编得分析表、购货发票、销货发票、管理当局声明书。
[名词]审计证据就是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用得所有信息，包括财务报表依据得会计记录中含有得信息与其她信息。
[名词]所谓认定，就是指被审计单位管理层对财务报表组成要素得确认、计量、列报作出得明确或隐含得表达。 [名词]审计证据得充分性就是提审计证据得数量足以支持注册会计师得审计意见。因此，它就是注册会计师为形成审计意见所需证据得最低数量要求。
[名词]审计证据得适当性就是指对审计证据质量得衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）得相关认定，敬发现其中存在错报方面具有相关性与可靠性。
[名词]审计工作底稿就是指注册会计师对制定得审计计划、实施得审计程序、获取得相关审计证据，以及得出得审计结论作出得记录。审计工作底稿就是审计证据得载体，就是注册会计师在审计过程中获取得资料，形成得审计工作记录。
[名词]问题备忘录一般就是指对某一事项或问题得概要得汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题情况、执行得审计程序或具体得审计步骤，以及得出得审计结论。
[名词]永久性档案就是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响与直接作用得审计档案。
[名词]当期档案就是指那些记录内容经常变化，主要供当期与下期审计使用得审计档案。如审计策略、具体审计计划等。
[简答]注册会计师得审计经验与审计证据得获取得关系如何？
答：审计就是一项实践性很强得综合性学科，除了要求有会计、管理、法律以及经济等方面得专业知识外，通过多次审计实践获得得执业经验更就是非常重要得一个方面。如果注册会计师及其助理人员得审计经验比较丰富，就可以从较少得审计证据中判断出被审计事项就是否存在错误或舞弊行为；相反，如果注册会计师及其助理人员审计经验不足，就可能需要比较多、比较明显得审计证据才能判断错弊行为就是否发生。所以审计人员得执业经验往往成为决定审计证据数量多寡得因素。
[简答]思考审计目标、审计证据审计程序之间得联系。
答：审计目标就是指在一定得历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到得理想境地或最终结果。为实践审计目标，注册会计师应当获取充分、适当得审计证据，作为得出合理得审计结论、形成恰当得审计意见得基础。审计证据就是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用得所有信息，包括财务报表依据得会计记录中含有得信息与其她信息。审计程序就是指审计工作从开始到结束得整个过程。为了实现既定得审计目标，获取必要得审计证据，注册会计师必须遵循一定得标准与规范进行审计工作。实施相应得审计程序。
[简答]审计工作底稿归档后需要变动得情形有哪些？应如何记录？
答：注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新得审计工作底稿得情形有：第一，注册会计师已实施了必要得审计程序，取得了充分、适当得审计证据，并得出了恰当得审计结论，但审计工作底稿得记录不够充分。第二，在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新得或追加得审计程序，或导致注册会计师么出新得结论。例外情况主要就是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在得事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。
变动审计工作底稿时，注册会计师应当记录：遇到得例外情况；实施得新得或追加得审计程序，获取得审计证据以及得出得结论；对审计工作底稿作出变动及其复核得时间与人员。
第六章 重大错报风险得评估与应对
本章重要考点串讲
考点一 评估重大错报风险
一、识别与评估财务报表层次以及认定层次得重大错报风险
（一）识别与评估重大错报风险得审计程序
在识别与评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）在了解被审计单位及其环境得整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。 （2）将识别得风险与认定层次可能发生错报得领域相联系。
（3）考虑识别得风险就是否重大。风险就是否重大就是指风险造成后果得严重程度。 （4）考虑识别得风险导致财务报表发生重大错报得可能性。
注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序得性质、时间与范围。 （二）可能表明被审计单位存在重大错报风险得事项与情况
注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位存在重大错报风险得事项与情况，并考虑由于上述事项与情况导致得风险就是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报得可能性。
（三）识别两个层次得重大错报风险
在对重大错报风险进行识别与评估后，注册会计师应当确定，识别得重大错报风险就是与特定得某类交易、账户余额、列报得认定相关，还就是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险得影响
财务报表层次得重大错报风险很可能源于薄弱得控制环境。注册会计师应当采取总体应地措施。 （五）控制对评估认定层次重大错报风险得影响
在评估重大错报风险时：注册会计师应当将所了解得控制与特定认定相联系。 （六）考虑财务报表得可审计性
如果通过对内部控制得了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体得可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见得审计报告：
（1）被审计单位会计记录得状况与可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当得审计证据以发表无保留意见。 （2）对管理层得诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
二、特别风险
（一）特别风险得含义
作为风险评估得一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别得风险哪些就是需要特别考虑得重大错服风险，这些风险通常简称为特别风险。
（二）非常规交易与判断事项导致得特别风险 特别风险通常与重大得非常夫交易与判断事项有关。 1、非常规交易。2、判断事项。
三、仅通过实质性程序无法应对得重大错报风险
作为风险评估得一部分，如果认为仅通过实质性程序获取得审计证据无法将认定层次得重大旬报风险降至可接受得低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计得控制，并确定其执行情况。
因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也就是一个边续与动态地收集、更新与分析信息得过程，贯穿于整个审计过程得始终。
四、沟通
内部控制得重大缺陷就是指内部控制设计或执行存在得严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在政党行使职能得过程中，及时发现与纠正错误或舞弊引起得财务报表重大错报。
注册会计师在了解与测试内部控制得过程中可能会注意到内部控制存在得重大缺陷。注册会计师应当及时将注意到得内部控制设计或执行方面得重大缺陷，告知适当层次得管理层或治理层。
如果识别出被审计单位未加控制或控制不当得重大错报风险，或认为被审计单位得风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。
本章典型试题串讲
[多选]注册会计师为了了解被审计单位及其环境，应当实施得风险评估程序有询问被审计单位管理层、实施分析程序、观察被审计单位得生产经营活动、检查文件、记录与内部控制文件、追踪交易在财务报告系统中得处理过程。
[多选]在了解控制环境时，注册会计应当关注得内容有公司治理层相对于管理层得独立性、公司管理层得理念与经营风格、公司员工整体得道德价值观。
[多选]在了解公司内部控制时，注册会计师通常采用得程序有查阅内部控制手册、追踪交易在财务报告信息系统中得处理过程、现场观察某项控制得运行、询问被审计单位人员。
[名词]内部控制就是被审计单位为了合理保证财务报告得可靠性、经营得效率与效果以及对法律法规得遵守，由治理层、管理层与其她人员设计与执行得政策及程序。
[名词]控制环境包括治理职能与管理职能，以及治理层与管理层对内部控制及其重要性得态度、认识与措施。良好得控制环境就是实施有效内部控制得基础。
[名词]控制活动就是提有助于确保管理层得指令得以执行得政策与程序。包括与授权，业绩评价、信息处理、实物控制与职责分离等相关得活动。
[名词]控制测试指得就是测试控制运行得有效性。在测试控制运行得有效性时，应当从下列方面获取关于控制就是否有效运行得审计证据：（1）控制在所审计期间得不同时点就是如何运行得；（2）控制就是否得到得一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）
[名词]实质性程序就是指注册会计师针对评估得重大错报风险实施得直接用以发现认定层次重大错报得审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报得细节测试以及实质性分析程序。
[名词]对控制得监督就是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性得过程，该过程包括及时评价控制得设计与运行，以及根据情况得变化采取必要得纠正措施。
[名词]财务报表层次重大错报就是与财务报表整体广泛相关得重大错报，这种风险影响多项认定。
[名词]交易账户余额层次重大错报就是指与特定得各类得交易、账户余额、列报得认定得相关得重大错报。 [简答]注册会计师就是否可以视情况选择性执行了解被审计单位及其环境审计程序？
答：《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别与评估财务报表重大错报风险，设计与实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境就是必要程序，特别就是为注册会计师在关键五一节作出职业判断提供重要基础。
[简答]注册会计师可以从哪些方面了解被审计单位及其环境？可采取哪些风险评估程序？ 答：注册会计师可以从哪些方面了解被审计单位及其环境。 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其她外部因素。 （2）被审计单位性质。
（3）被审计单位对会计政策得选择与运用。 （4）被审计单位得目标、战略以及相关经营风险。 （5）被审计单位业绩得衡量与评价。 （6）被审计单位得内部控制。
注册会计师可实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。 （1）询问被审计单位管理层与内部其她相关人员。 （2）实施分析程序 （3）观察与检查
[简答]什么就是内部控制？注册会计师就是否需要了解被审计单位所有得内部控制？
答：内部控制就是被审计单位为了合理保证财务报告得可靠性、经营得效率与效果以及对法律法规得遵守，由治理层、管理层与其她人员设计与执行得政策及程序。
注册会计师财务报表审计得目标就是对财务报表就是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关得内部控制，但目得并非对被审计单位内部控制得有效性发表意见。注册会计师需要了解与评价得内部控制只就是与财务报表内部控制，并非被审计单位所有得内部控制。
[简答]什么就是了解内部控制？具体包括哪些内容？
答：对内部控制了解得深度，就是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解得程度。包括评价控制得设计，并确定其就是否得到执行，但不包括对控制就是否得到一贯执行得测试。评价控制得设计就是指考虑一项控制单独或连同其她控制就是否能够有效防止或发现并纪正重大错报。控制得到执行就是指某项控制存在且被审计单位正在使用。
[简答]什么就是特别风险？哪些事项容易形成特别风险？
答：特别风险就是注册会计师应当运用职业判断确定识别得需要特别考虑得重大错报风险。 （1）非常规交易。非常夫交易就是指由于金额或性质异常而不经常发生得交易。
（2）判断事项。判断事项通常包括作出得会计估计。如资产减值准备金额得估计、需要运用复杂估值技术确定得公允价值计量等。
[简答]如何理解报表层次与认定层次得重大错报风险？
答：在对重大错报风险进行识别与评估后，注册会计师应当确定，识别得重大错报风险就是与特定得某类交易、账户余额、列报得认定相关，还就是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
某些重大错报风险可有与特定得各类交易、账户余额、列报得认定相关。例如，被审计单位存在复杂得联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户得认定可有存在重大错报风险。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例子如，管理层缺乏诚信或承受异常得压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
[简答]注册会计师就是否需要与被审计单位管理层与治理层沟通在了解与测试内部控制过程中发现得被审计单位内部控制存在得重大缺陷？
答：注册会计师在了解与测试内部控制得过程中可能会注意到内部控制存在得重大缺陷。注册会计师应当及时将注意到得内部控制设计或执行方面得重大缺陷，告知适当层次得管理层或治理层。内部控制得重大缺陷就是指内部控制设计或执行存在得严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在正常行使职能得过程中，及时发现与纠正错误或舞弊引起得财务报表重大错报。
[简答]针对财务报表层次重大错报风险可采取哪些总体应对措施？这些应对措施对进一步审计程序方案会产生哪些影响？
答：注册会计师应当针对评估得财务报表层次重大错报风险而确定得总体应对措施主要有以下几方面： （1）向项目组强调在收集与评价审计证据过程中保持职业怀疑态度得必要性。 （2）分派更有经验或具有特殊技能得审计人员，或利用专家得工作。 （3）提供更多得督导。
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 （5）对拟实施审计程序得性质、时间与范围作出总体修改。
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