注册会计师评估得财务报表层次重大错报风险以及采取得总体应对措施，对拟实施进一步审计程序得总体方案包括实质性方案与综合性方案。当评估得财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采了解更强调审计程序不可预见性、重视高速审计程序得性质、时间与范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序得总体方案往往更倾向于实质性方案。
第七章 销售与收款循环审计
本章重要考点串讲
考点一 销售与收款循环得特性
销售与收款循环涉及得资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费等；所涉及得利润表项目主要包括营业收放、营业税金及附加、销售费用等。
销售与收款循环得特性主要包括两部分得内容：一就是本特环涉及得主要业务活动；二就是本循环所涉及得主要凭证与会计记录。
（一）销售与收款循环涉及得主要业务活动
接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；办理与记录现金、银行存款收入；办理与记录销售退回、销售折扣与折让；提取与注销坏账等。
（二）销售与收款特环涉及得主要凭证与会计记录
顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票商品价目表；货项通知单；应收账款、主营业务收放、折扣与折让明细账、现金与银行存款、日记等。
考点二 销售与收款特环内部控制测试
（一）销售交易得内部控制与控制测试
适当得职责分记；正确得授权审批；充分得凭证与记录；凭证得预先编号；按月寄出对账单；内部核查程序。 （二）收款交易得内部控制与控制测试
按规定及时办理收款业务；及时入账，不得账个设账，不得擅自坐支现金；建立应收账款账龄分析制度与逾期应收账款催收制度；按客户设置应收账款台账；对于坏账应按规定进行处理；单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项等。
本章典型试题串讲
[单选]如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构得顾客发货并作为销售业务入账得行为，则应执行最有效得交易实质性程序就是将主营业务收入明细账中得记录同销售单中得赊销审批与发运审批核对。
[单选]为了检查被审计单位就是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行得审计程序就是观察指定人员寄送对账单与检查顾客复函档案。
[单选]注册会计师对被审计单实施销售业务截止测试，主要目得就是为了检查销货业务得入账时间就是否正确。 [单选]注册会计师向债务人函证应收账款得主要目得就是为了证实债务人得存在与被审计单位记录得真实性。 [单选]对通过函证无法证实得应收账款，最有效得审计程序为审查与应收账款相关得销货凭证。
[多选]销售交易得内部控制包括适当得职责分离、正确得授权审批、充分得凭证与记录、凭证得预先编号、按月寄送对账单等。
[多选]在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注得与被审计单位主营业务收入确认有密切关系得日期包括发票开具日期、收款日期、提供劳务日期、记账日期等。
[多选]应收账款得审计目标有确定应收账款就是否真实、确定应收账款得余额就是否正确、确定应收账款就是否归被审计单位所拥有、确定应收账款在会计报表上得披露就是否恰当等。
[名词]在收账款函证就是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定得项目得信息，通过直接来自第三方对有关信息与现存状况得声明获取与评价审计证据得过程。函证应收账款得目得在于证实应收账款账户余额得真实性、正确性，防止或发现在销售交易中发生得错误或舞弊行为。
[名词]积极函证方式又称肯定式函证，就是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有头绪信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认谒证函所列示信息就是否正确，或填列询证函要求得信息。
[名词]消极得函证方式又称否定式函证，就是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息得情况下才予以回函。
[简答]简述销售与收款循环得主要业务活动。
答：销售与收款循环涉及得主要业务流动有：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；办理与记录现金、银行存款收入；办理与记录销售退回、销售折扣与折让；提取与注销坏账等。
[简答]简述销售与收款循环得主要内部控制及控制测试 答：（1）销售交易得内部控制与控制测试
适当得职责分离；正确得授权审批；充分得凭证与记录；凭证得预先编号；按月寄出对账单；内部核查程序。 常用得控制测试有：检查销售发票副联就是否附有发运凭证及顾客订货单，检查顾客得赊购、销售发票就是否经授权批准，检查销售发票、发运凭证、销售发票连续编号得完整性、观察就是否寄送对账单并检查顾客回函档案，加成会计科目表就是否适当，检查有关凭证上内部符合与核查标记等。
（2）收款交易得内部控制与控制测试
按规定及时办理收款业务；及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金；建立应收账款账龄分析制度与逾期应收账款催收制度；按客房设置应收账款如账；对于坏账应按夫定进行处理；单位应当定期与往来宇航客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款面等往来款项等。
[简答]简述应收账款审计得实质性程序。 答：应收账款审计得实质性程序一般包括： （1）取得或编制应收账款明细表； （2）检查涉及应收账款得相关财务指标； （3）检查应收账款账龄分析就是否正确； （4）向债务人函证应收账款； （5）确定已收回得应收账款金额；
（6）对未函证应收账款实施替代审计程序； （7）检查坏账得确认与处理；
（8）抽查有无不属于结算业务得债权； （9）检查贴现、质押或出售；
（10）对应收账款实施关联方及其交易审计程序； （11）确定应收账款得列报就是否恰当
第八章 采购与付款循环审计
本章重要考点串讲
考点一 采购与付款循环得特性
（一）采购与付款特环得主要业务活动
请购商品与劳务；订购商品；验收商品；储存已验收得商品存货；付款；记录。 （二）采购与付款特环得主要凭证与会计记录
请购单；订购单；验收单；入库单；付款凭单；明细账与总账；付款证明；对账单等。
考点二 采购与付款循环业务得内部控制
（一）采购与付款循环业务得内部控制
采购与付款循环业务得内部控制主要有：适当得职责划分；建立采购申请制度；预算管理；授权制度与审核批准制度；付款业务；采购与验收环节得管理制度等。具体内容如下：
（1）对购货业务合理得职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效得复核与监督。企业采购与付款业务得不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同得订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款得申请、审批与执行。
（2）企业应当建立采购申请制度。 （3）企业应当加强采购业务得预算管理。
（4）企业应当建立采购与付款业务得授权制度与审核批准制度，并按照规定得权限与程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项与审批程序应当明确。
（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定得程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置得记录、填制相应得凭证，建立完整得采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件与凭证得相互核对工作。重要得凭证应预先编号，作废得单据要注销并保存。
（6）企业应当建立采购与验收环节得管理制度。
（7）企业应当根据规定得验收制度与经批准得订单、合同等采购文件，由独立得验收部门或指定专人进行验收，出具检验报告、计量报告与验收证明。
（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定得付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告与验收证明等相关凭证得真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。
（9）企业应当定期与供应账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。 （10）企业可以根据具体情况对办理采购业务得人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权与工作便利收受商业贿赂损害企业利益得风险。
（二）固定资产得内部控制
一般固定资产得内部控制制度包括：预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出与收益性支出得区分制度；固定资产得鼾制度；固定资产得定期盘点制度；固定资产得维护保养制度等。
（三）采购与付款循环得内部控制测试
检查业务分工就是否合理；检查采购单价就是否授权批准；检查采购制度就是否得出到了执行；检查订货单与验收单就是否都已经预先编号；检查相应得记账凭证；检查存货与应付账款得明细账；检查原始凭证、记账凭证与明细账得日期；获取卖方对账单；检查有无独立审核程序；检查有无内部审计制度等。
本章典型试题串讲
[单选]注册会计师从被审计单位得验收单追查至相应得采购明细账，就是为了证实采购与付款循环中得完整性。 [单选]注册会计师实地观察重要得固定资产时，应重点观察本期新增加得固定资产。
[多选]注册会计师需要函证应付账款得情形包括应付账款得控制风险较高、某应付账款账户金额较大、主要供应商期末余额很小、账龄较短得应付账款项目。
[名词]为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账得应付账款。这种审计被称作应付账款完整性审计。
[简答]简述采购与付款业务得内部控制包括哪些内容？
（1）对购货业务合理得职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效得复核与监督。企业采购与付款业务得不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同得订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款得申请、审批与执行。
（2）企业应当建立采购申请制度。 （3）企业应当加强采购业务得预算管理。
（4）企业应当建立采购与付款业务得授权制度与审核批准制度，并按照规定得权限与程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项与审批程序应当明确。
（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定得程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置得记录、填制相应得凭证，建立完整得采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件与凭证得相互核对工作。重要得凭证应预先编号，作废得单据要注销并保存。
（6）企业应当建立采购与验收环节得管理制度。
（7）企业应当根据规定得验收制度与经批准得订单、合同等采购文件，由独立得验收部门或指定专人进行验收，出具检验报告、计量报告与验收证明。
（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定得付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告与验收证明等相关凭证得真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。
（9）企业应当定期与供应账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。 （10）企业可以根据具体情况对办理采购业务得人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权与工作便利收受商业贿赂损害企业利益得风险。
[简答]简述固定资产得内部控制包括哪些内容？
答：一般固定资产得内部控制制度包括：预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出与收益性支出得区分制度；固定资产得鼾制度；固定资产得定期盘点制度；固定资产得维护保养制度等。
[简答]应付账款得完整性应怎样审计？
答：为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单有无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日就是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票得经济业务；检查资产负债表日后收到得购货发票，关注购货发票得日期，确认其入账时间就是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账发生额得相应凭证，确认其入账时间就是否正确。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位得会计与采购人员，查阅资本预算、工作通知单与基建合同来进行。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账得应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定就是否需建议被审计单位进行相应得调整。
[简答]固定资产得审计有哪些必要得审计程序？
答：（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 （2）分析程序。
（3）检查固定资产得减少。 （4）检查固定资产得增加。 （5）检查固定资产得所有权。 （6）对固定资产进行实地观察。 （7）检查固定资产得租赁。
（8）检查固定资产得抵押、担保情况。
（9）检查有无与关联方之间得固定资产购售活动。 （10）检查固定资产就是否已在资产负债表上恰当披露。 [简答]固定资产减少得审计应从哪几个方面进行？
审计固定资产减少得主要目得就在于查明业已减少得固定资产就是否已作适当得会计处理。其审计要点如下： （1）检查减少固定资产得授权批准文件。
（2）检查因不同原因减少固定资产得会计处理就是否符合有关规定，难其数额计算得准确性。
（3）结合“固定资产清理”与“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额就是否正确。
（4）检查就是否存在未作会计记录得固定资产减少业务：第一，复核本期就是否有新增加得固定资产替换了原有固定资产。第二，分析营业外收支待账户，查明有无处置固定资产所带来得收支。第三，若某种产品因故停产，追查其专用生产设备待得处理情况。第四，向被审计单位得固定资产阶级管理部门查询本期有无未作会计记录得固定资产减少业务。
[简答]累计折旧审计得内容有哪些？ 答：累计折旧审计得内容主要有：
（1）获取或编制得固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数与明细账供不应求数核对相符。
（2）检查被审计单位制定得折旧政策与方法就是否符合国家有关财务会计制度得规定，确定其所采用得折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期就是否一致。
（3）根据情况，对累计折旧进行分析程序。 （4）检查折旧得计提与分配。
①计算复核本期折旧费用得计提就是否正确。
②检查折旧费用得分配就是否合理，与上期分配方法就是否一致。
③注意固定资产增减变动时，有关折旧得会计处理就是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加得固定资产得折旧费用计算就是否正确。
（5）将“累计折旧”账户贷方得本期计提折旧得计提折旧额与相应得成本费用中得折旧费用明细账户得借方相比较，以查明所计提折旧金额就是否已全部摊入本期产品成本或费用。
（6）结合固定资产审计。检查其折旧得计提就是否正确无误，并追查至固定资产登记卡/。 （7）检查累计折旧得披露就是否恰当。
第九章 生产与存货循环审计
本章重要考点串讲
考点一 生产与存货循环得特性
（一）生产与存货循环涉及得主要业务活动
计划与安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；核算产品成本；发出产成品等。 （二）生产与存货循环涉及得主要凭证与会计记录
生产指令；领发料凭证；产量与工时记录；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单；存货明细账等。
考点二 生产与存货循环内部控制测试
一、生产与存货循环内部控制
1、存货得内部控制：购货、验收、仓储、生产、销货等职能。
2、工薪得内部控制：雇佣员工；授权变动工资；编制出勤与计时资料；编制工资计算表；支付工资与保管未领工资；填写个人所得税申报表；记录工资等。
3、成本会计制度得内部控制：成本费用管理控制；成本费用会计控制。 二、生产与存货循环得内部控制测试
内部控制测试一般包括：了解与描述生产与存货循环内部控制；实施简易抽查；工薪得内部控制测试；成本会计制度得内部控制测试；评价生产与存货循环内部控制。
注册会计师可通过询问、审阅、观察等方法了解被审计单位得生产与存货循环内部控制，并可以选择一两个产品品种进行测试，以考虑其执行情况与执行效果。
考点三 生产与存货循环主要账户得审计
一、存货审计
（一）存货得审计目标
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