第二章 合并报表练习参考答案
一、单项选择题 1.A
2.【正确答案】 D
【答案解析】 期初未分配利润＝100－(500－400）/5－100×10％＝70（万元），期末未分配利润＝期初未分配利润+调整后本期净利润－提取盈余公积＝70+120－(500－400）/5－l20×10％－60=98（万元）。
3.【正确答案】 D 二、多选题 1. ABC
2. ABCD 【解析】 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：
（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】 贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益
贷：长期股权投资
（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积
（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理 借：长期股权投资 贷：资本公积
未分配利润－－年初 三、计算分析题 1.答案：
（1）甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：
借：长期股权投资——A公司 29 500 ① 贷：股本 10 000 资本公积 19 500
编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：
借：存货 1 100 ②
固定资产 3 000 贷：应收账款 100
资本公积 4 000
甲公司将长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有的份额抵销时，其抵销分录如下： 借：股本 20 000 ①
资本公积 12 000 盈余公积 1 200
1
未分配利润 2 800 商誉 4 300 贷：长期股权投资——A公司 29 500
少数股东权益 10 800
（2）甲公司20×1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理： A.按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：
借：存货 1 100
固定资产 3 000 贷：应收账款 100
资本公积 4 000
因购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响，调整A公司年初未分配利润及相关项目。
借：营业成本 1 100
管理费用 150 应收账款 100 贷：存货 1 100
固定资产 150 资产减值损失 100
B．按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整：
借：长期股权投资——A公司 6 545
投资收益 3 150 贷：投资收益 6 545
长期股权投资 3 150
C．长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：股本 20 000
资本公积 12 000 盈余公积 3 200 未分配利润 5 650 商誉 4 300 贷：长期股权投资——A公司 32 895
少数股东权益 12 255
D．投资收益与子公司利润分配等项目的抵销：
借：投资收益 6 545
少数股东本期损益 2 805 未分配利润——年初 2 800 贷：提取盈余公积 2 000
向股东分配利润 4 500 未分配利润 5 650
（3）甲公司20×2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下： A．按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。
借:存货 1 100 固定资产 3 000 贷:应收账款 100 资本公积 4 000
借:未分配利润——年初 1 100 未分配利润——年初 150 应收账款 100
贷:存货 1 100
2
固定资产 150 未分配利润——年初 100
借:管理费用 150 贷:固定资产 150
B．按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司上年净利润的影响而对甲公司对A公司长期股权投资权益法核算的影响，调整分录如下：
借：长期股权投资——A公司 6 545
未分配利润——年初 3 150 贷：未分配利润——年初 6 545
长期股权投资 3 150
甲公司对A公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。即根据调整后A公司本年实现净利润以及本年分派现金股利中所拥有的份额，调整本年甲公司对A公司投资收益。其调整分录如下：
借：长期股权投资——A公司 8 295
投资收益 4 200 贷：投资收益 8 295
长期股权投资 4 200
C．长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。将甲公司对A公司的长期股权投资与其在A公司所有者权益中拥有的份额予以抵销。其抵销分录如下：
借：股本 20 000
资本公积 12 000 盈余公积 5 600 未分配利润——年末 9 100 商誉 4 300 贷：长期股权投资——A公司 6 990
少数股东权益 14 010
D．投资收益与子公司利润分配等项目的抵销。将甲公司对A公司投资收益与A公司本年利润分配有关项目的金额予以抵消。其抵销分录如下：
借：投资收益 8 295
少数股东本期损益 3 555 未分配利润——年初 5 650 贷：提取盈余公积 2 400
向股东分配利润 6 000 未分配利润——年末 9 100 2.
【正确答案】 （1）① 2007年 借：固定资产-原价 200 无形资产-原价 100 贷：资本公积 300 借：管理费用 40
贷：固定资产--累计折旧 20 无形资产-累计摊销 20 ② 2008年
借：固定资产-原价 200
3
无形资产-原价 100 贷：资本公积 300 借：未分配利润-年初 20
管理费用 20
贷：固定资产--累计折旧 20 借：未分配利润-年初 20 管理费用 20
贷：无形资产-累计摊销 40 （2）① 2007年 借：长期股权投资 270 贷：投资收益 270 ② 2008年
借：长期股权投资 360 贷：未分配利润-年初 270 投资收益 90 （3）抵销分录 2007年度
①对B公司所有者权益项目的抵销： 借：股本 5000 资本公积 1000 盈余公积 234
未分配利润 1966 （1800+340×90%-40-100） 贷：长期股权投资 7280
少数股东权益 820[（5000+1000+200+34+1966）×10%] 营业外收入 100 ②对A公司投资收益项目的抵销： 借：投资收益 270
少数股东损益 30（300×10%） 未分配利润-年初 1800 贷：提取盈余公积 34
对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润-年末 1966 2008年
①对B公司所有者权益项目的抵销： 借：股本 5000 资本公积 1000 盈余公积-年初 278
未分配利润-年末 2122（1800+340×90%-40+440×90%-40-100-200） 贷：长期股权投资 7460
少数股东权益 840 [（5000+1000+278+2122）×10%] 未分配利润-年初 100
4
②对A公司投资收益项目的抵销： 借：投资收益 360
少数股东损益 40（400×10%） 未分配利润-年初 1966 贷：提取盈余公积 44
对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润-年末 2122
5
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