第82讲_利用专家的工作

第二节 利用专家的工作

【考点一】专家的定义（重点） 【考点二】注册会计师的目标

【考点三】确定是否利用专家的工作（重点） 【考点四】评价专家工作的审计程序 【考点五】评价专家工作的事项（重点） 【考点六】与专家达成一致意见（重点） 【考点七】评价专家工作的恰当性（重点）

图15-6 利用专家的工作

【考点一】专家的定义（重点） （一）注册会计师的专家 （二）管理层的专家

（一）注册会计师的专家 1.注册会计师专家的定义

注册会计师的专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

2.内部专家和外部专家 （1）内部专家 （2）外部专家

【提示】在讨论专家是否受会计师事务所质量控制政策和程序的约束时，需要区分内部专家和外部专家。 （1）内部专家

内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守所在会计师事务所根据《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》制定的政策和程序。内部专家也可能是与会计师事务所共享统一的质量控制政策和程序的网络事务所的合伙人或员工（包括临时员工）。

（2）外部专家

外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所按照《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》制定的质量控制政策和程序的约束。 【链接】

经典题解

【例?2015?单选题】下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（ ）。

A.受雇于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师 B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员

C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员 D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员

【解析】注册会计师的专家是指在会计或审计以外某一领域具有专长的个人或组织，选项B不属于注册会计师的专家。 【答案】B

【例?2014?多选题】下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有（ ）。

A.网络事务所的合伙人 B.会计师事务所的合伙人和员工 C.网络事务所的临时员工 D.外部专家

【解析】在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家。外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束（选项D不正确）。内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工）（选项B），也可能是网络事务所的合伙人或员工（包括临时员工）（选项A、C）。

【答案】ABC （二）管理层的专家 1.管理层专家的定义

2.注册会计师是否利用管理层专家工作的考虑因素

1.管理层专家的定义

管理层的专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助管理层编制财务报表。

2.注册会计师是否利用管理层专家工作的考虑因素

如果管理层在编制财务报表时利用了管理层的专家的工作，注册会计师作出是否利用管理层的专家的工作的决策可能受到下列因素的影响： （1）管理层的专家的工作的性质、范围和目标；

（2）管理层的专家是否受雇于被审计单位，或者为被审计单位所聘请； （3）管理层能够对其专家的工作实施控制或施加影响的程度； （4）管理层的专家的胜任能力和专业素质；

（5）管理层的专家是否受到技术标准、其他职业准则或行业要求的约束； （6）被审计单位对管理层的专家的工作实施的各种控制。 【考点二】注册会计师（利用专家工作）的目标 注册会计师利用专家工作的目标是：

1.确定是否利用专家的工作（目标之一，在【考点三】展开）；

2.如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的（目标之二，在【考点四】、【考点五】展开）。

【考点三】确定是否利用专家的工作 （一）总体要求

（二）可能需要利用专家工作的审计程序范围 （三）需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑

（一）总体要求

如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作。 （二）可能需要利用专家工作的审计程序范围 1.了解被审计单位及其环境； 2.识别和评估重大错报风险；

3.针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施；

4.针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序；

5.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。 （三）需要利用会计以外某一领域的专长时的考虑 1.考虑编制财务报表的必要的专长

如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要的专长。

2.考虑是否具备适当的胜任能力和专业素质

项目合伙人需要确信项目组和不属于项目组的专家整体上具备适当的胜任能力和专业素质以执行审计业务。并且，注册会计师需要确定完成审计项目所需资源的性质、时间安排和范围。

3.确定是否利用专家的工作时可能考虑的因素

（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。 （2）事项的性质和重要性，包括复杂程度。 （3）事项存在的重大错报风险。

（4）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。 【考点四】评价专家工作的审计程序

（一）评价专家工作的审计程序应当考虑的因素 （二）需要实施更广泛审计程序的情形

（一）评价专家工作的审计程序应当考虑的因素

在确定在某些领域需要利用专家的工作时，注册会计师应当设计审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围），此时，注册会计师应当考虑下列事项：

1.与专家工作相关的事项的性质；

2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；

3.专家的工作在审计中的重要程度；

4.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验； 5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。 （二）需要实施更广泛审计程序的情形

下列情况可能表明需要注册会计师实施更广泛的审计程序： 1.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；

2.注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性；

3.专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议； 4.专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

【考点五】评价专家工作的事项（重点）

（一）评价专家的胜任能力、专业素质和客观性（1/4） （二）了解专家的专长领域（2/4）

（三）与专家达成一致意见（3/4，在【考点六】展开） （四）评价专家工作的恰当性（4/4，在【考点七】展开）

图15-7 评价专家工作的事项

（一）评价专家的胜任能力、专业素质和客观性（1/4）

注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。

1.专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关。

2.专家的专业素质与在业务的具体情况下对胜任能力的发挥相关。

3.专家的客观性与其偏见、利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关。

4.在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。