借：银行存款 800 商誉 1000(33000-40000×80%)
贷：应收股利 贷：长期股权投资 35400 800
2015年宣告分配2014年现金股利1 100万元： 应收股利=1 100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1 680万元
投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元
应恢复投资成本800万元 借：
应
收
股
利880
长期股权投资—Q公司 800 贷：投资收益1 680
借：银行存款 880 贷：应收股利880
（2）2014年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。
2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。 （3）2014年抵销分录 1）投资业务
借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积――年初 800 盈余公积――本年 400
未分配利润――年末 9800 （7200+4000-400-1000）
少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润—年初 7200 贷：提取盈余公积 400
对所有者（或股东）的分配
1000
未分配利润――年末 9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入 500（100×5） 贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×（5-3）]
贷：存货 80 3）内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60 固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12） 贷：管理费用 4
2015年抵销分录 1）投资业务
借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积――年初 1200 盈余公积――本年 500
未分配利润――年末 13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000 (38520－46900×80％) 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 2.
乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初 9800 贷
：
提
取
盈
余
公
积500
对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润――年末13200
2）内部商品销售业务 A 产品：
借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本 80 B产品
借：营业收入 600 贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）] 贷：存货 60 3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产--原价 40 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8
司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。
答案：
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：应付账款 90 000 贷：应收账款 90 000 借：应收账款——坏账准备 450 贷：资产减值损失 450 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：预收账款 10 000 贷：预付账款 10 000 借：应付票据 40 000 贷：应收票据 40 000 借：应付债券 20 000 贷：持有至到期投资 20 000 3.
甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折
旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的销：
借：固定资产——累计折旧 1 000 000 贷：管理费用 1 000 000 抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响 借：递延所得税资产 875000
贷：未分配利润——年初 影响。
要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录
答案：
（1）2014年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000 未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4 × 6/12 = 50（万元）
借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000 抵销所得税影响
借：递延所得税资产 875000（3500000×25%） 贷：所得税费用 875000 （2）2015年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初 4 000 000 贷：固定资产——原价 4 000 000 将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 借：固定资产——累计折旧 500 000 贷：未分配利润——年初 500 000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵
875000
2015年年末递延所得税资产余额=（4000000-50）×25%=625000（元）
2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）
借：所得税费用 250000 贷：递延所
得税资
产
250000
03任务
一、论述题（共 4 道试题，共 100 分。） 1.
资料： 甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：
日 期 即期汇率 60天远期30天远期汇率 汇率 6月1日 R6．32/$1 R6．35/$1 6月30日 R6．36/$1 R6．38/$1 7月30日 R6．37/$1
要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理
答案：
(1)6月1日签订远期外汇合同 无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升，（）×1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：
借：衍生工具——远期外汇合同 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 （3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。从而最终实现20 000元的收益。
会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
（）×1 000 000 = 10 000
借：公允价值变动损益 10 000 贷：衍生工具——远期外汇合同 10 000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借：银行存款（×1 000 000） 6 370 000 贷：银行存款（×1000 000） 6 350 000
衍生工具——远期外汇合同
20 000
同时：公允价值变动损益=30 000 – 10 000 =20 000(收
益)
借：公允价值变动损益 20 000
贷：投资收益 20 000
2.
资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为
100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求：做股指期货业务的核算。
答案：
（1）6月29日开仓时，
交纳保证金（4 365×100×8%）=34 920元， 交纳手续费（4 365×100×0．0003）= 元。 会计分录如下：
借：衍生工具----股指期货合同 34 920 贷：银行存款 34 920 借：财务费用
贷：银行存款
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额：4 365×1%×100=4 365元
补交额：4 365×99%×100×8% -（34 920 - 4 365）=4 借：公允价值变动损益 4 365
贷：衍生工具----股指期货合同 4 365
借：衍生工具----股指期货合同 4
贷：银行存款 4
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指
期货合同”账户借方余额
=34 920 – 4 365 + 4 =34 元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。 （3）7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额 = 4 365×99%×100 = 432 135 手续费金额为=（4 365×99%×100×）=。
借：银行存款 432 135 贷：衍生工具----股指期货合同 432 135 借：财务费用 贷：银行存款 (4)平仓损益结转
借：投资收益 4 365
贷：公允价值变动损益 4 365 3.
A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年 6月30日市场汇率为 1 美元 = 元人民币。 2015年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :
项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 625 000 应收账款 500 000 3 125 000 应付账款 200 000 1 250 000 A公司2015年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元 = 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 = 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年 11月完工交付使用。
(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币，款项尚未收
到。
(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币。 (5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 = 元人民币。 要求：
1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ； 2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；
3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
答案：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 (1)借：银行存款 ($500 000× ￥3 120 000
贷
：
股
本
￥ 3 120 000
(2) 借：在建工程 ￥2 492 000 贷：应付账款 （$400 000×） ￥2 492 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 ×） ￥1 244 000 贷：主营业务收入 ￥1 244 000 (4) 借：应付账款 ($200 000× ￥1 242 000 贷：银行存款 ($200 000× ￥1 242 000 (5) 借：银行存款 （$ 300 000×）￥1 860 000 贷：应收账款 （$ 300 000×） ￥1 860 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000
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