发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不 超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；
企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金， 准 予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的 保险费，准予扣除。
（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳 税所得额时扣除。
（3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣
除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租人的固定资产；以融资租 赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资
产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但自行开发的支出已在计算 应纳税所得额时扣除的无形资产、自创商誉、与经营活动无关的无形资产以及其他不得计算 摊销费用的无形资产的摊销费用不得扣除。
3. 简述企业所得税应纳税额计算时费用项目纳税筹划的一般思路
企业生产经营中的期间费用是指企业在一定的经营期间所发生的费用，包括销售费用、 管理费用、财务费用。这些费用的大小直接影响着企业的应纳税所得额。我国《 企业所得 税法实施条例》 对允许扣除项目和不允许扣除项目都作了明确规定，这样，从涉税角度看， 企业的费用项目可以分为三类： 税法有扣除标准的费用项目、 税法没有扣除标准的费用项目、
税法给予优惠的费用项目。企业在进行纳税筹划时，可以根据税法对这三类费用的不同规定 分别作出安排。
（1）对于税法有扣除标准的费用项目，要分项了解税法规定的相关内容，包括各项费
用的列支范围、标准及具体计算方法，并应注意税法在一定时期内可能的调整与变动。我国 从 2008 年 l 月 l 日起实行的《 企业所得税法》 规定此类费用主要有：职工福利费、职 工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。在准确把 握此类费用的列支范围、标准的前提下，可以采用的筹划方法有：
第一，遵照税法规定的列支范围、标准进行抵扣，避免因纳税调整而增加企业税负。 或 者说，这类费用的实际支出尽量不要超过税法规定的标准。因为一旦超过标准，就意味着超 过标准部分也同样需要缴纳企业所得税。 第二， 对税法允许扣除的各项费用， 按其规定标准尽量用足， 使其得以充分抵扣。 因为， 既然税法规定允许扣除，就说明标准之内的费用支出实际上是税法提供的免税空间，如果没 有充分抵扣，说明企业没有最大限度利用税法给予的免税空间。 结合第一点和第二点，可以说，如果企业对税法有扣除标准规定的各项费用的实际支出恰恰 与税法规定的扣除标准相同，则说明企业在这方面的筹划是最到位的。
第三，在合理范围内适当转化费用项目，将有扣除标准的费用项目通过会计处理转化为 没有扣除标准的费用项目。加大扣除项目总额，降低企业应纳税所得额。
（2）税法没有扣除标准的费用项目，包括劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、
咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销以及各项税金等。对于这 类费用可采用的筹划方法有：
第一，按照国家财务制度规定正确设置费用项目，合理加大费用开支。正确设置费用项 目才能保证纳税申报时将税法有扣除标准的费用项目与没有扣除标准的费用项目准确区分
开来，得到税务机关的认可，避免由于两类费用划分不清而被税务机关进行纳税调整。合理 加大税法没有扣除标准的费用项目的开支可适当冲减应纳税所得额，减轻企业的所得税负 担。
第二，选择合理的费用分摊方法。对于国家财务制度规定有多种摊销方法的费用项目， 应根据本企业具体情况采用有利于企业减轻税负的方法。例如，对低值易耗品、无形资产、 长期待摊费用等摊销方法的选择，应根据纳税人不同时期的盈万情况而定：在盈利年度， 应 选择使费用尽快得到分摊的方法，使其抵税作用尽早发挥，推迟所得税纳税时间；在可税前 弥补亏损的年度，应尽可能合理、合法地加大费用开支，不要浪费费用分摊的抵税效应； 在 享受税收优惠的年度， 应选择能使减免税年度摊销额最小、 正常年度摊销额增大的摊销方法。
（3） 对税法给子优惠的费用项目，应创造条件，充分享受税收优惠政策。如我国《 企 业所得税法》 和《 企业所得税法实施条例》 规定：企业安置符合《 中华人民共和国残疾 人保障法》 中规定的残疾人员所支付的工资可在税前加计扣除，即在按照支付给残疾职工 的工资据实扣除的基础上，可按照支付给残疾职工工资的 100 ％加计扣除。为充分运用这 项政策，纳税人可根据企业各生产经营岗位的实际需要，对聘用残疾人员并不影响其工作效 率的岗位可聘用部分残疾人员， 聘用的残疾人员应符合 《 中华人民共和国残疾人保障法》中
的规定。
五、案例分析计算题（每题 20 分，共 40 分)
1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预计年应纳税所得额为 18 万元。该企业 人员及资产总额均符合小型微利企业条件，适用 20 ％的企业所得税税率。计算分析李先生 以什么身份纳税比较合适。 参考答案：
李先生如成立公司制企业，则：
年应纳企业所得税税额＝180 000 ×20% = 36 000 （元）
应纳个人所得税税额＝180 000×( l-20 % ) ×20 % = 28 800 （元） 共应纳所得税税额＝36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得税税负＝ % 36 % 100 180000 64800 =
×
李先生如成立个人独资企业，则：
应纳个人所得税税额＝180 000 ×35 ％-6 750 = 56 250 （元） 所得税税负＝ % 25 . 31 %
100 180000 56250 =
×
可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多缴所得税 8 550 元（64 800-56 250 ) ， 税负增加 4.75 % ( 36 ％-31.25 % ） 。
2.某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率为 25 ％。 现销售单价 100 元的商品， 其平均进货成本为 60 元。 某年末， 为促销拟采用两种不同方式：
一是直接进行八折销售，即原销售价 100 元的商品按 80 元售出；二是满 100 送 20 ，即每
销售 100 元商品，另送价值 20 元的商品。
对两种不同销售方式下企业的税后收益进行比较分析。 参考答案：
方案一，直接进行八折销售。
这一方案企业销售 100 元的商品收取 80 元， 只需在销售票据上注明折扣额， 销售收入 可按折扣后的金额计算，假设该商品增值税税率为 17 % ，企业所得税税率为 25 % ，则： 应纳增值税税额＝ （元） 91 . 2 % 17 % 17 1 60 % 17 % 17 1 80 =
× + ? × +
销售毛利＝ （元） ＝ 09
. 17 17% 1 60 - % 17 1 80 + +
应纳企业所得税税额＝17 . 09 ×25 % = 4 . 27 （元） 税后净收益＝17 . 09 一 4 . 27 = 12 . 82 （元）
方案二，顾客购物满 100 元，商场另行赠送价值 20 元礼品。
此方案下，企业赠送礼品的行为应视同销售行为，计算销项税额；同时由于企业赠送礼 品 的行为属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商 场其他商品）。相关计算如下： 应纳增值税税额＝ （元） ＝ 97 . 6 % 17 % 17 1 12 - % 17 % 17 1 20 % 17 17% 1 60 - % 17 %
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