注册会计师审计风险成因及控制——学年论文

学 年 论 文

题 目： 浅析注册会计师审计风险及控制

学院： 经济管理学院 专业： 会计学 班级： 0701 学号： 200707270117 学生姓名： 杨群辉 导师姓名： 刘谷金 完成日期： 2010年12月31日

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摘 要????????????????????????????????? (1) 关键词?????????????????????????????????? (1) Abstract??????????????????????????????????(1) Key words???????????????????????????????? (1) 一、前言??????????????????????????????????(2) 二、CPA审计风险的成因??????????????????????????(3) （一）客观方面的原因???????????????????????????(3) （二）主观方面的原因???????????????????????????(3) 三、CPA审计风险的控制???????????????????????????(4) （一）控制由客观因素造成的风险??????????????????????(4) （二）控制由主观因素造成的风险??????????????????????(5) 四、独立审计风险实例分析——安达信?????????????????????(7) （一）安达信会计师事务所对安然公司的审计风险????????????????(7) 五、结束语?????????????????????????????????(8) 参考文献?????????????????????????????????(10) 致谢??????????????????????????????????(11)

浅析注册会计师审计风险成因及控制

摘要 注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐

步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。与西方国家的会计职业界相似，中国的审计职业界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。面对这些问题，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业的当务之急。

关键词 注册会计师；审计风险；成因；控制

Shallow CPA audit risk causes and control

Abstract The audit of CPA is a kind of industry with high risk and high social responsibility. With the change

of audit environment, the independent audit industry Gradually feel audit risk of pressure, especially along with the related legal system and the establishment of sound, involving certified public accountants and accountants of lawsuit also is more and more。And like the western countries, Chinese accounting profession similar auditing profession will face \explosion\challenge. Facing these problems, attention and against audit risk has become a CPA profession of the moment.

Keywords certified public accountant；audit risk；reason；control

一、前言

《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义:一是注册会计师认为公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况,或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性。

二是注册会计师认为的错误的会计报表,但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。由于审计所处的环境日益复杂,审计所面临的任务日趋艰巨,审计也需遵循成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性,并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。

审计风险的模型：国际审计和鉴证准则委员会于2003年10月发布了一系列审计风险准则，我国引入了“重大错报风险”概念，要求注册会计师充分了解被审计单位及其环境，以及内部控制的设计和运行状况，以识别和评估重大错报风险水平，并将风险评估与审计程序紧密联系起来，由此建立起了现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险其中重大错报风险是指会计报表在审计之前存在重大错报的可能性，它包括两个层次：交易类别、账户余额和披露的认定层次和会计报表整体层次。CPA审计风险=重大错报风险×检查风险×制度风险该模型表明：CPA审计风险不仅取决于审计风险，还取决于制度风险。这为我们分析注册会计师行为提供了一个思路：作为经济人的注册会计师，会理性地权衡其成本与报酬——制度风险越大，注册会计师能够承受的审计风险越低，他会努力地提高审计质量。

注册会计师审计风险的特征主要表现为：第一，客观存在性。注册会计师审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消失。因而，审计人员只能采取有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或控制审计风险。

第二，不确定性。注册会计师审计风险的不确定性具体表现为：经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严重程度不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，因而它也是一种潜在风险。

第三，经济损失的严重性。注册会计师审计风险一旦发生就会造成严重的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，影响注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息

必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。

二、 CPA审计风险的成因

（一） 客观方面的原因

1. CPA审计即独立审计受到政府职能部门的干预

脱钩改制后，会计师事务所尽管在形式上实现了与政府部门分离，但实质上与原挂靠部门仍有着千丝万缕的联系。政府部门不仅能够在审计业务的委托、审计收费上对事务所施加影响，而且还能够干预审计范围及审计报告的内容。这样必然造成注册会计师审计质量的降低，从而加大审计风险。

2. 企业经营风险的不断加大，引起CPA审计风险的增加

尽管经营失败并不等于审计失败，但注册会计师往往难逃诉讼。21世纪是知识经济的时代，科学技术的发展在给企业提供了发展机会的同时，也使企业面临着严峻的挑战。电子商务、信息技术、网络经济等新兴行业的发展，使企业的竞争环境日趋激烈，企业失利和倒闭的风险逐渐加大；金融创新又增加了企业的投资风险。这些都使企业的经营风险越来越大。而对高风险企业的审计也就必然增加审计风险。

3. 企业内部控制系统的变化，导致CPA审计风险的增加

随着信息系统与网络技术的发展，企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移至电子数据处理部门，财会人员对交易的直接监督减弱，未经授权存取、修改资料可能会不留痕迹。人工作业的减少会导致人工发现错误与舞弊的机会变低，所以通过设计、修改应用程序或系统软件所发生的错误与舞弊可能长时间存在而不被发现。网上无纸交易，更会因缺乏审计线索而成为注册会计师最大的审计风险。

（二） 主观方面的原因 1. 管理舞弊

审计，尤其是独立审计，是一项技术性很强的活动，很多时候需要依赖审计人员的专业判断。如果审计人员的责任意识不强或不具备应有的执业能力，在审计过程中未做到应有的谨慎，就有产生审计过失的风险。另外，如果审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造虚假审计报告，就会产生严重的舞弊和欺诈风险。安然公司的破产正说明了这一点。