2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十七章）
报表的编制还应当遵循以下原则和要求： 1.以个别财务报表为基础编制 2.一体性原则 3.重要性原则
二、合并财务报表的构成 合并财务报表至少包括： 1.合并资产负债表 2.合并利润表
3.合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表） 4.合并现金流量表 5.附注
三、合并财务报表的前期准备事项（2017单选、2016单选） 1.统一母子公司的会计政策
2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间 3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算 4.收集编制合并财务报表的相关资料
【单选题】（2017年）甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（ ）。 A.将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%
B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整 C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式
D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式
『正确答案』C 『答案解析』企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策，不需要统一会计估计，因此选项AB不对；选项D，划分为持有待售非流动资产须同时符合以下条件：（1）根据类
似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售，（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。该固定资产只是闲置不用，并未满足这三个条件中的任何一个，因此不能划分为持有待售的非流动资产。
【单选题】（2016年）甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是（ ）。
A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限 B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量
C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投
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资性房地产采用公允价值模式计量
D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定
『正确答案』D 『答案解析』 编制合并财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司
所采用的会计政策与母公司保持一致，但不会统一有关资产的折旧或摊销年限。
四、合并财务报表的编制程序 1.设置合并工作底稿； 2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额； 3.编制调整分录与抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵销处理；
4.计算合并财务报表各项目的合并数额； 5.填列合并财务报表。
五、编制合并财务报表需要调整抵销的项目（略）
第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
母公司在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表（三张）。 编制合并资产负债表时，只需将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额相抵销。 上一章已经讲过。
二、合并日后合并财务报表的编制
（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 调整分录如下： 1.投资当年
（1）调整被投资单位盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益
（2）调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年 或相反
（5）调整子公司其他所有者权益变动 借：长期股权投资
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