合同收入包括合同的初始收入，合同变更、索赔、奖励等形成的收入 合同成本 1.合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 2.订立合同发生的费用：为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的， 应予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，计入当期损益 3.零星收益：处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。 4.下列各项费不计入建造合同成本（而是计入当期损益）： （1企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。 （2船舶等制造企业的销售费用。 （3企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用规定的资本化条件的借款费用。 例，企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用 建造合同完工百分比法确认合同收入和费用。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 结果能够累计实际发生的合同成本不包括：1）施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。2）在分包工程的工作量完成合同可靠估计 之前预付给分包单位的款项，但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。 收入和合建造合同的如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以下情况处理： 同费结果不能可1）合同成本能收回的，合同收入根据能收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生当期作为合同费用； 用的靠地估计 2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。 确认 预计的合预计总成本超过总收入则形成合同预计损失，应提取损失准备=预计总成本超过总支出的差额×（1-完工率），并同损失 确认为当期费用（借资减损）。合同中途损失准备可转回。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用（主营业务成本） BOT，是英文BUILD－OPERATE－TRANSFER的简称，即为“建造——经营——移交” （6）工程完工结算 BOT项目工程完工，经授予方、投资 （1）项目公司进行项目建造时发生的人工费、材料费、机械使用费 方等单位代表验收合格后，并不将设施移 借：工程施工——合同成本【类似制造业生产成本，劳务企业劳务成本，房地产的开发成本】 交授予方或投资方，按《解释》规定，也 ——间接费用 不将设施确认为项目公司的固定资产，但 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等 仍应按准则规定结转施工成本 （7）其他特殊问题 B （2）施工期间发生的贷款利息等借款费用按规定应予资本化的部分 ①项目公司未提供实际建造服务，将O 借：工程施工——间接费用 基础设施建造发包给其他方的，不应确认T 贷：应付利息 建造服务收入，应按建造过程中支付的工 （3）分配间接费用 程价款等考虑合同规定确认为金融资产。 借：工程施工——合同成本 ②所建造基础设施不应作为项目公 贷：工程施工——间接费用 司的固定资产。 （4）建造合同收入、合同的成本确认 ③授予方可能向项目公司提供除基B合同总收入＝授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）公允价值 础设施以外其他的资产，如果该资产构成T （5）工程结算的确认和计量（按收取或应收对价的公允价计量） 授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资 ①确认金融资产（国家给钱） 产时，应以其公允价值确认，未移交基础借：银行存款、（长期）应收账款 设施前应确认为一项负债。 贷：工程结算 （8）后续运营期间无形资产（收益 ②借：无形资产＝所建公共基础设施的公允价值－授予方应支付的合同价款 权）摊销。直线法，借“主营业务成本”， 贷：工程结算【属于工程施工的备抵科目】 贷“累计摊销——收益权”。 【例】A环保工程有限公司（以下简称A公司）采用“BOT”参与公共（2）2014年实际发生合同费用2 160万元。 基础设施建设，决定投资兴建生活污水处理厂。于2013年初开始建 确认合同收入＝6 000－3 600＝2 400（万元） 设，2014年底完工，2015年1月开始运行生产。该厂总规模为月处 确认合同费用＝5 400－3 240＝2 160（万元） 理生活污水500万吨，并生产中水每月400万吨。该厂建设总投资5 确认合同毛利＝2 400－2 160＝240（元） 400万元，污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营。施工价款均 借：工程施工——合同成本 2 160 由A公司自付，经营期间，当地政府批准按照每吨2.6元的价格销售 贷：原材料等 2 160 中水，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。特许经营期 借：主营业务成本 2 160 为20年，假定特许经营权公允价值为6 000万元。合同完工进度按 工程施工——合同毛利 240 照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，建设期间 贷：主营业收入 2 400 借：无形资产 （6 000×40%）2 400 按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。 贷：工程结算 2 400 （1）2013年建造期，A公司实际发生合同费用3 240万元，预 借：工程结算 6 000 计完成该项目还将发生成本2 160万元； 贷：工程施工——合同成本 5 400 2013年完工百分比＝3 240÷5 400＝60% ——合同毛利 600 确认合同收入＝6 000×60%＝3 600（万元） （3）2015年初B污水处理厂投产，本月实际平 确认合同费用＝5 400×60%＝3 240（万元） 均处理污水500万吨，每月发生处理污水费用及生产 确认合同毛利＝3 600－3 240＝360（万元） 中水费用每吨1.7元（不包括特许权摊销费用）。本 借：工程施工——合同成本 3 240 月实际销售中水400万吨。 贷：原材料等 3 240 A公司2015年1月31日应确认的利润总额 借：主营业务成本 3 240 ＝400×2.6－500×1.7－6 000÷20/12＝165（万元） 工程施工——合同毛利 360 【思考问题】假定上述协议中均含有不受实际处 贷：主营业收入 3 600 理量影响的固定收费部分，其实质为B公司取得的是 借：无形资产 （6 000×60%）3 600 无条件地向合同授予方收取确定金额货币资金或其 贷：工程结算 3 600 他金融资产的权利，因此应将其确认为金融资产（长 国际财务报告准则解释委员会、根据国际准则第38号规定：企期应收款）；对于受实际处理量影响的收费部分，则业应当在建造期间确认该项无形资产，同时该项无形资产应当自其达应当按照建造过程中支付的工程价款扣除已确认的金融资产的金额（如适用）确认为无形资产。 到预定可使用状态时进行摊销。 职工薪酬 职工短期薪酬 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.职工带薪缺勤（年休假病假婚假产假丧假探亲假等） 7.短期利润分享计划：指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 8.非货币性福利 9.其他短期薪酬 【为职工缴纳的养老、失业保险调整到离职后福利提存计划】 离职后 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付的离职后福利计划。 福利 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 其他长期职工福利 包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 累积 指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。企业应在职工提供服务从而增加了带带薪缺勤 其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 薪缺非累积 指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 勤 带薪缺勤 非累积带薪缺勤，不需要单独做帐 短期【奖金计划】同时满足下列条件的，应确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本： 利润1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。 分享2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。 计划 企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。 短企业向职工提供非货币性福利的，当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得，可以采用成本计量。 期 1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 薪 按照自产/外购产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用，同时确认应付职工薪酬 酬 非2.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 货 将拥有的房屋等资产供职工无偿使用的，应将住房每期公允价计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职酬。 币公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。 性 将租赁的住房等资产供职工无偿使用的，应将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职酬。 福 3.向职工企业支付了补贴的商品或服务（以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务） 利 以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房时，应将出售价款与成本的差额（相当于企业补贴金额）分情况处理： （1规定了职工必须服务年限的，应将该差额作为长期待摊费用处理，并在服务年限内平均摊销，职工提前离开则应退回部分差价 （2未规定职工必须服务的年限，应将该差额计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。 设定根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体借：管理费用等 【现值】 离提存缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。 未确认融资费用 在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。 贷：应付职工薪酬【提存计划应缴存金额】 职计划 后 在设定受益计划下，风险实质上要由企业来承担。 设定1）计入当期损益的包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额 福受益2）计入其他综合收益的包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额 利 计划 ③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。 按辞退计划条款的规定，具体考虑下列情况 辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认应付职工薪酬，并计入管理费用： 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应1.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。 根据拟解除劳动关系的职工数量、每一职位2.企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 的辞退补偿等确认职工薪酬负债。 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地 2.对于自愿接受裁减建议的辞退计划，点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。 由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当辞在确认辞退福利时,需要注意以下两个方面： 根据预计将会接受裁减建议的职工数量和每退1.对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。 福当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每 3.对于辞退福利预期在其确认的年度报利 期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。 当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。 4.对于辞退福利预期在年度报告期间期2.对于内退，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，辞退福利处理。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对企业应当适用本准则关于其他长期职工福利于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用的相关规定，企业应以折现后的金额计量应（12个月内支付，计入管理费用）。借：管理费用，贷：应付职工薪酬 计入管理费用的辞退福利金额。 其他长其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。 期职工其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算）： 福利 长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。 【例】乙公司共有1 000名职工从2014年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司预计2015年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。 假定一：该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假转，且可以于职工离开企业时以现金支付。乙中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。 000名职工中，50名为总部各部门经理， 分析：乙公司职工2014年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因公司1 此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预100名为总部各部门职员，800名为直接生产工计职工2014年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤。本人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。 例中，乙公司在14年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而乙公司在2014年12月31日应当预导致预期将支付的工资负债即为75天（50×1.5天）的年休假工资金额3.75万 分析：计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导元（75×0.05），并作如下账务处理： 借：管理费用 3.75 致的全部金额，即相当于2000天（1000×2天） 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 3.75 的带薪年休假工资100（2 000×0.05）万元， 假定15年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的并做如下账务处理： 带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作借：管理费用（150×2天×0.05）15 废。2015年，乙公司应做如下账务处理： 生产成本 800×2天×0.05）80 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 （40×1.5天×0.05）3 在建工程 （50×2天×0.05）5 贷：银行存款 3 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 100 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（10×1.5天×0.05）0.75 贷：管理费用 0.75 非货币性资产交换 非货币性资产是指货币性资产（现金、银行存款、应收账款、应收票据、持有至到期投资）以外的资产【不包括交易性金融资产】 1.收到补价的企业（分子分母不含税）：收到的补价÷换出资产公允价值＜25% 认定 2.支付补价的企业（分子分母不含税）：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25% 薪酬 以公允价值计量的非货币性资产交换 以账面价值计量的非货币性资产交换 换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税补价（－收到的不含税补价）＋ 应支付的相关税费 ＝ 换出资产含税公允价值 ＋ 支付的银行存款 （－收到的银行存款） － 可抵扣的进项税额 ＋ 应支付的相关税费 1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额 （1换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 （3换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。 （4换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 2.可抵扣进项税不计入换入资产的成本；销项税不计入换入资产的成本 为换出资产而发生的相关税费（不含增值税）计入换出资产的处置损益 为换入资产而发生的相关税费（不含增值税）计入换入资产的成本 3.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： （1先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额。 （2然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。 换入资产成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费（含销项税额）－可抵扣的进项税额 1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。 2.可抵扣进项税不计入换入资产的成本；销项税计入换入资产的成本 为换出资产而发生的相关税费（不含增值税）计入换入资产的成本 为换入资产而发生的相关税费（不含增值税）计入换入资产的成本 【例?公允】甲公司和乙公司增值税17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司以其拥有的一项生产用固定资产与乙公司持有的对丙公司长投交换。交换日资料如下： （1）甲公司换出：固定资产成本950万元；已提折旧50万元；公允价值1 000万元；含税公允价值1 170万元。 （2）乙公司换出：长投账面900万元（成本800万，损益调整40万，因被投资方可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益50万，其他权益变动10万）；公允1 100万元。 答：甲公司收到银行存款＝1 170－1 100＝70（万） 乙公司收到不含税补价＝甲公司支付不含税补价＝100（万） （1）甲公司：（支付不含税补价100） ①100/（100＋1000）＝9.09%＜25%，属于非货币性资产交换。 ②甲公司换入长期股权投资的成本＝换出资产不含税公允价值1000＋支付的不含税补价100＝1100（万元）；或＝换出资产含税公允价值1000×1.17－收到的银行存款70＋应支付的相关税费0＝1100（万元） ③甲公司换出固定资产的损益＝1 000－（950－50）＝100（万） ④ 借：固定资产清理 900 累计折旧 50 贷：固定资产 950 借：长期股权投资——丙公司 1 100 银行存款 70 贷：固定资产清理 900 营业外收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额）170 （2）乙公司：（收到不含税补价100＝1 100－1000） ①100/1 100＝9.09%＜25%，属于非货币性资产交换。 ②乙公司换入固定资产的成本＝换出资产不含税公允价1100-收到的不含税的补价100＝1000（万元）；或＝换出资产含税公允价1100＋支付的银行存款70－可抵扣的增值税进项税额 1000×17%＝1 000（万） ③甲公司换出长投确认的投资收益＝1100－900＋60＝260（万元） ④ 借：固定资产 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 贷：长期股权投资——丙公司 900 银行存款 70 投资收益 200 借：其他综合收益 50 资本公积 10 贷：投资收益 60 【例?账面】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税17%。甲公司与乙公司进行资产交换，假定不具有商业实质，公允价值不能可靠计量。换出资产情况如下（不涉及补价）： （1）甲公司换出：账面价值合计630万元①设备：原值为1200万，折旧750万；计税基础等于其账面价值；②专利权：初始成本450万，累计摊销额270万。 （2）乙公司换出：账面价值合计675万元①不动产的在建工程：已发生的成本为525万元，营业税率5%；计税基础等于其成本；②长投账面余额150万元，未计提减值准备。 要求：分别编制甲公司和乙公司有关非货币性资产交换的会计分录 答（1）①甲公司换入资产的总成本＝换出资产的总价值= 630＋换出设备增值税（1 200－750）×17%＝706.5（万） 换入在建的工程的成本＝706.5×525/（525＋150）＝549.5（万） 换入长投的成本＝706.5×150/（525＋150）＝157（万） ②借：固定资产清理 450 累计折旧 750 贷：固定资产 1200 借：在建工程 549.5 长期股权投资 157 累计摊销 270 贷：固定资产清理 450 应交税费——应交增值税（销项税额）76.5 无形资产 450 （2）①乙公司换入资产的总成本＝换出资产的价值675＋换出资产的营业税525×5%－可抵扣进项税（1200－750）×17%＝624.75（万） 乙公司换入设备的成本＝624.75×450/（450＋180）＝446.25（万） 乙公司换入专利权的成本＝624.75×180/（450＋180）＝178.5（万） ②借：固定资产 446.25 无形资产——专利权178.5 应交税费——进项税76.5[（1200－750）×17%] 贷：在建工程 525 长期股权投资 150 应交税费——应交营业税26.25（525×5%） 【例?公允】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下： （1）甲公司换出：不含税公允价值合计2 000万元；含税公允价值合计2 068万元 ①厂房：账面1200万（成本1500万、累计折旧300万）；公允为1 000万元； ②投资性房地产：账面500万（成本400万、公允价值变动100万，此外自用房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益100万）；公允价值600万； ③库存商品：账面200万（成本300万，已提准备100万）；公允400万，销项税68万 （2）乙公司换出：不含税公允价值合计1 950万元、含税公允价值1 984万元。 ①办公楼：账面500万元（成本2 000万，累计折旧1 500万）；公允价值1 000万元 ②原材料：账面150万元（成本190万、存货跌价准备40万）；公允200万、销项34万 ③可供出售金融资产：账面480万元（成本300万、公允价值变动180万）；公允750万元 （3）甲公司收到银行存款（不含税补价）50万元，甲公司收到含税补价84万元。 甲 ①判断：50/2 000＝2.5%＜25%,属于非货币性资产交换 ②计算甲公司资产置换确认的营业利润、利润总额 营业利润＝（600-500+100）+（400-200）＝400（万元） 利润总额＝400+（1 000-1200）＝200（万元） ③甲公司换入资产总成本＝2000－50＋0＝1 950（万）；或2 068-84＋0-34＝1 950（万） ④计算甲公司换入各项资产的成本 办公楼的成本＝1 950×1 000/（1 000＋200＋750）＝1 000（万元） 原材料的成本＝1 950×200/（1 000＋200＋750）＝200（万元） 可供出售金融资产的成本＝1 950×750/（1 000＋200＋750）＝750（万元） ⑤借：固定资产清理 1 200 累计折旧 300 贷：固定资产 1 500 借：固定资产——办公楼 1 000 原材料 200 可供出售金融资产 750 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 营业外支出 （1 000-1 200＝-200）200 银行存款 84 贷：固定资产清理 1 200 其他业务收入 600 主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 借：其他业务成本 300 公允价值变动损益 100 其他综合收益 100 贷：投资性房地产 500 借：主营业务成本 200 存货跌价准备 100 贷：库存商品 300 乙 ①判断：50/（50＋1 950）＝2.5%＜25%,属于非货币性资产交换 ②计算乙公司资产置换确认的投资收益、营业利润、利润总额 投资收益＝750-300＝450（万元） 营业利润＝450+（200-150）＝500（万元） 利润总额＝500+（1 000-500）＝1 000（万元） ③乙公司换入资产总成本＝1 950＋50＋0＝2 000（万）；或＝1 984+84-68＝2 000（万） ④计算乙公司换入各项资产的成本 厂房的成本＝2 000×1 000/（1 000＋600＋400）＝1 000（万元） 投资性房地产的成本＝2 000×600/（1 000＋600＋400）＝600（万元） 库存商品的成本＝2 000×400/（1 000＋600＋400）＝400（万元） ⑤借：固定资产清理 500 累计折旧 1 500 贷：固定资产 2 000 借：固定资产——厂房 1 000 投资性房地产 600 原材料 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 其他综合收益 180 贷：固定资产清理 500 营业外收入 （1 000-500）500 其他业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 可供出售金融资产 480 投资收益 450 银行存款 84 借：其他业务成本 150 存货跌价准备 40 贷：原材料 190 或有事项 预计负与或有事项相关的义务同时满足：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义务50%＜很可能≤95%导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量 对预期可获得补偿的处理：①基本确定＞95% ； ②单独却认为资产通过“其他应收款”，不能作为负债的扣减项目 ； ③不能超过所确认负债的账面价值 最佳估计数的确定：①连续范围等概率：取中间值 ； ②单个项目：最可能发生的金额 ； ③多个项目：各种可能结果及相关概率计算确定
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