企业所得税的会计处理与税收收入及时间的确认

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企业所得税的会计处理与税收收入及时间的确认

作者：任俊杰

来源：《中小企业管理与科技·上旬》2010年第09期

摘要:所得税会计是税务会计的一个重要组成部分,它依据现行所得税法的规定和要求,专门核算和管理企业在纳税年度内应纳所得税义务的形成、履行情况,并编报所得税会计报告。所得税会计处理方法的选择和运用是所得税会计研究的核心问题之一。 关键词:企业所得税 会计处理 方法 税收收入确认 收入时间确认

企业所得税应纳税所得额的计算以企业的会计核算为基础,以税收法规为依据。在实际工作中,为方便计算,企业一般是在会计利润的基础上按税法规定进行纳税调整,调整计算出应税所得额,然后据以计算应纳企业所得税。

现代所得税始于十八世纪末、十九世纪初。1799年,英国在对拿破仑战争时,为了筹措战争经费,由首相皮特首创所得税,当时仅作为临时课征的战争税,后来迭经废兴改革,直到1842年,长期有效的大不列颠税法才付诸实施。法国于1890年开始征收所得税。美国公司所得税的征收始于1909年的“公司营业税条例”,它规定对公司的净收益按实际的现金收付数额计征专营权税。我国是在1936年开始建立所得税制度的。迄今,所得税已经历了二百多年的发展,成为一种极普遍的世界性税种,并在美国、英国、日本等国的税制中占据主导地位。 1 企业所得税会计处理方法的种类

企业所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法两种,其中纳税影响会计法分为递延法和债务法,债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。

1.1 应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在当期确认为所得税费用的方法。在此方法下,某一特定会计期间的所得税费用与本期应交所得税相等。因为所得税是因本期收益而发生的法定费用,与以后各个期间的收益无关,按收付实现制原则,理应由本期收益负担。所以,会计处理只涉及“所得税”和“应交税费——应交所得税”科目。此方法简单易行,但是,该方法下利润表所得税费用与收入不配比,资产负债表也未能客观反映企业资产与负债的真实情况。由于该方法的局限性,我国所得税会计准则已将该方法淘汰。 1.2 纳税影响会计法 纳税影响会计法认为会计利润与应税所得之间的差异可分解为永久性差异和暂时性差异。永久性差异不随时间变化,也不在以后期间转回;而暂时性差异会转回,其纳