高级财务会计合并财务报表习题

借：营业成本 10 000 000 贷：存货 10 000 000

习题四

（1）2007年度该设备相关的合并抵销分录

借：营业收入 1 641 026

贷：营业成本 1 440 000 固定资产 201 026

借：固定资产——累计折旧 25 125

贷：管理费用 (201000÷4×6/12) 25 125 （2）2008年度该设备相关的合并抵销分录

借：未分配利润——年初 201 026 贷：固定资产——原价 201 026

借：固定资产——累计折旧 25 128.25 贷：未分配利润——年初 25 128.25 借：固定资产——累计折旧 50 256.50 贷：管理费用 50 256.50 (3)2009年度该设备相关的抵销分录

借：未分配利润——年初 201 026

贷：营业外收入 201 026

借：营业外收入 75 384.75 贷：未分配利润——年初 75 384.75 借：营业外收入 33 504.33 贷：管理费用 33 504.33

习题五

（1）调整分录

借：长期股权投资 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 借：投资收益 4 800 000 贷：长期股权投资 4 800 000

借：长期股权投资 800 000 贷：资本公积——其他资本公积 800 000 （2）P公司对S公司所有者权益抵销的会计分录借：股本 20 000 000 资本公积 16 000 000 盈余公积 1 000 000 未分配利润—年末 3 000 000 商誉 2 000 000 贷：长期股权投资 34 000 000 少数股东权益 8 000 000

习题六

(1)企业集团内部销售存货的抵销分录

借：营业收入 1 000 000

贷：营业成本 1 000 000 借：营业成本 200 000

贷：存货 200 000

或者：借：营业收入 1 000 000

贷：营业成本 800 000 贷: 存货 200 000

（2）作出企业集团内部销售存货债权债务的抵销分录

借：应付账款 1 000 000

贷：应收账款 1 000 000 借：应收账款——坏账准备 50 000

贷：资产减值损失 50 000

习题七

借：未分配利润 ——年初 20 000 000 贷：营业成本 （100 000 000-80 000 000）20 000 000 借：营业收入 150 000 000

贷：存货 18 000 000

贷：营业成本 132 000 000 [18 000 000=90 000 000×（150 000 000-120 000 000）/150 000 000] [90 000 000=150 000 000 ×60%]

借：存货跌价准备 8 000 000

贷：年初未分配利润 8 000 000 借：存货跌价准备 2 000 000 贷：资产减值损失 2 000 000

习题八

（1）编制甲公司对乙公司投资的会计分录

借：长期股权投资--乙公司 30 000 000

贷：银行存款 30 000 000

（2）编制调整会计分录

①借：长期股权投资---损益调整 6 000 000

贷：投资收益 6 000 000 ②借：长期股权投资----损益调整 4 800 000

贷：投资收益 4 800 000

③计算余额

长期股权投资的期末余额 = 30 000 000+6 000 000+4 800 000 = 40 800 000（元） 实收资本的期末余额 = 40 000 000（元） 资本公积的期末余额 = 20 000 000（元）

盈余公积的期末余额 = 10 000 000×10%+8 000 000×10% = 1 800 000（元）

期末未分配利润的余额 = 10 000 000×（1-10%）+8 000 000×（1-10%）

= 16 200 000（元）

（3）编制2006年的抵销分录

①母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销分录 A．借：实收资本 40 000 000 盈余公积 1 800 000 资本公积 20 000 000 未分配利润—年末 16 200 000

贷：长期股权投资 40 800 000 少数股东权益 31 200 000 未分配利润—年初 6 000 000 （实则是开始投资时形成的成本小于份额的部分） B．借：未分配利润—年初 9 000 000 投资收益 4 800 000 少数股东损益 3 200 000

贷：提取盈余公积 800 000 未分配利润—年末 16 200 000

（2）内部应收账款的抵销

借：应付账款 6 000 000

贷：应收账款 6 000 000

借：应收账款—坏账准备 700 000

贷：未分配利润—年初 700 000 借：资产减值损失 100 000

贷：应收账款—坏账准备 100 000

（3）内部固定资产的抵销

借：未分配利润—年初 1 000 000

贷：固定资产 1 000 000 借：固定资产—累计折旧 200 000 贷：未分配利润—年初 200 000 借：固定资产—累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 000 （4）内部销售业务的抵销

借：营业收入 8 000 000

贷： 存货 800 000 营业成本 7 200 000

习题九

（1）借：长期股权投资 2 400 000

贷：投资收益 2 400 000

对于分配的现金股利，成本法和权益法核算的会计处理相同，不需要进行调整。 （2）①投资业务抵销

借：股 本 20 000 000

资本公积 19 000 000

盈余公积 6 400 000（600+400×10％）

未分配利润——年末 5 600 000[500+400×(1－10％)－300] 商 誉 2 000 000

贷：长期股权投资 32 600 000(3200－180+240)

少数股东权益 20 400 000[(2000+1900+640+560)×

40％]

借：投资收益 2 400 000（400×60％）

少数股东损益 1 600 000（400×40％） 未分配利润——年初 5 000 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 000（400×10％）

——应付股利 3 000 000

未分配利润——年末 5 600 000

②固定资产业务抵销

借：营业收入 5 000 000

贷：营业成本 3 000 000

固定资产——原价 2 000 000

借：固定资产——累计折旧 200 000(200/5×6/12)

贷：管理费用 200 000 ③存货业务抵销

借：营业收入 20 000 000(200×10)

贷：营业成本 20 000 000

借：营业成本 1 600 000 [160×(10－9)] 贷：存货 1 600 000

借：存货——存货跌价准备 1 600 000

贷：资产减值损失 1 600 000

（注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。） ④债权债务抵销

借：应付账款 23 400 000

贷：应收账款 23 400 000

借：应收账款——坏账准备 200 000

贷：资产减值损失 200 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。

习题十

(1) 判断该项企业合并的类型

① 该合并为非同一控制下企业合并。 ②原因：因为甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。

(2)购入长期股权投资的账务处理

①长期股权投资的成本=2 000×4.2=8 400（万元） ②会计分录

借：长期股权投资 84 000 000