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2．如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？
考核知识点：所得税审计。
常见错误：本题的难点在于通过仔细阅读案例内容计算应纳税所得额，然后根据所得税率进行简单计算并写出分录。部分同学没有看清案例内容，对应纳税所得额计算出错，导致后面的分录也失分。
参考答案：
申泽公司在董平未审查前的应纳税所得额为6 038.5万元，应该按25%的所得税率缴纳所得税。因为申泽公司不符合税法规定的小型微利企业条件，也不是非居民企业，所以无法适用20%的所得税率。该公司采用20%的计税税率，违背了税法对纳税企业适用所得税率的规定。
申泽公司应纳所得税1509.625万元（6 038.5×25%），实纳1207.7万元（6 038.5×20%），应补缴所得税301.925万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：
借：所得税费 3 019 250
贷：应交税费——应交所得税 3 019 250 三、综合案例分析题（共19分）
1．审计人员在2009年3月10日检查了某企业2月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况。
（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。 （2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。 （3）2月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。 （4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。 （5）2月28日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。 （6）2月28日，日记账上有付出转账支票2 000元，但对账单上无此记录。 （7）对账单有2月28日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。 要求：
（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。 （2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。 得 分 批改人
考核知识点： 常见错误： 参考答案：
（1）根据所给资料，编制银行存款余额调节表见下表：
银行存款余额调节表
编制单位：XX企业 2009年2月28日 单位：元
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企业账项 企业“银行存款”账户余额 加：银行已收企业未收 改正错误 减：银行已付企业未付 调整后的余额 金额 银行账单 金额 223 546 4 000 2 000 225 546 220 银行“对账单”余额 000 14 000 加：企业已收银行未收 46 减：企业已付银行未付 8 500 225 调整后的余额 546 （2）存在的问题： 一是，公司可能存在出借银行账户的问题，因为第①笔和第③笔经济业务中银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。公司可能存在出借银行账户的问题，需进一步调查。 二是，银行存款日记账有错记、漏记情况。
2．
考核知识点： 常见错误： 参考答案：
《审计案例分析》课程
第四次平时作业
得 分 批改人 一、判断题（每小题1分，共20分）
得 分 教师签名 （ × ）1．只有被审计单位首次接受审计时才涉及期初余额的审计。
（ √）2．注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报。
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（ × ）3．如初期余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。
（ × ）4．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。
（ √ ）5．实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。
（ √ ）6．对未决诉讼案件，如果被审计单位已经在财务报表附注中作了适当披露，注册会计师也对此取得了充分证据，但其结果对财务报表的影响较大且不确定性较大，注册会计师仍应在审计报告中进行反映。
（ × ）7．在审计报告日之前发生的期后事项，应提请被审计单位调整财务报表；在审计报告日之后发生的期后事项，应提请被审计单位在财务报表附注中披露。
（ × ）8．当注册会计师无法取得充分、适当的审计证据以证实错误、舞弊和违法行为对财务报表的影响程序时，应出具无法表示意见的审计报告。
（ × ）9．无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。
（ × ）10．注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师只能发表保留意见。
（ √ ）11．注册会计师进行设立验资时，也要审查企业的会计账目。
（ √ ）12．变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。
（ × ）13．与审计报告相同，验资报告可以在意见段之前增加说明段，以说明注册会计师与被审验单位之间无法协调一致的争议。
（ × ）14．注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。
（ √ ）15．经济责任审计属于审计的经济鉴证业务之一，具有审计责任范围广、时间跨度长、难
度大的特点。
（ × ）16．经济责任审计的审计主体、审计对象、审计客体，与其他审计相比，没有什么特别之
处。
（ × ）17．众多信息者起诉注册会计师的案件都是由于社会公众对审计工作的不甚了解以及审计
工作方法本身的局限性，而不是注册会计师的审计法律责任导致的。
（ √ ）18．理论上判定注册会计师应否承担法律责任以及承担的具体形式，应在两个层面的结合
点上考虑问题：一是审计结果，二是审计过程。
（ × ）19．当会计师事务所不得不临时从其他会计师事务所高薪聘请注册会计师完成审计任务时，
不必对其他会计师事务所的注册会计师的独立性进行评价。
（ √ ）20．对于必须借助专家咨询才能完成的审计任务，所有咨询事项必须详细记录于档案，经
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咨询得出的重大结论需专家签字。
（ × ）15．注册会计师应清楚地表达审计意见并对出具的审计报告负责，所以委托人使用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。
（ × ）16．审计人员向银行索取资产负债表后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无
期后事项的发生。
（ × ）17．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。 （ × ）18．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。 （ × ）19．
（ √ ）20．在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是评价项目组成员的
独立性。
【解析】注册会计师需要在本期审计业务开始时根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。
得 分 批改人 二、单项案例分析题（每小题10分，共60分）
第八章
1． 2008年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2008年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2008年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2008年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2008年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2009年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
要求：
（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。
（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
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考核知识点：存货期初余额的审计和对于特殊存货的监盘程序。
常见错误：不少同学对存货期初余额的审计只考虑了确认存货数量的真实性，而没有考虑确认发出存货的计价方法是否变动的问题，导致失分。对存货的监盘计划，大部分同学都能考虑到对于同一类存货应当同时进行盘点，但却对计划（1）和（2）没有发现缺陷。对于计划（1）中，期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等请况，所以应该将认定层次的重大错报风险评估为高水平。在计划（2）中，对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。
参考答案： （1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；确认发出存货的计价方法等是否有变动等。 （2）监盘计划（1）存在缺陷。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果储存的相关控制以及质量状况。
监盘计划（2）存在缺陷。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录，选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
监盘计划（3）存在缺陷。建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。
2．注册会计师王某审计四方公司2009年度的财务报表，于2010年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，2010年2月16日四方公司的债务人高路公司宣布破产，导致四方公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2月22日完成了对这一期后事项的审计工作。
要求：（1）假设四方公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？
（2）假设债务破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求四方公司如何处理被审财务报表？
考核知识点：期后事项的审计。 常见错误： 参考答案：
（1）债务人已经出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产负债表日后宣布破产，这属于期后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以应提请四方公司调整2009年度财务报表。
（2）债务人因突发火灾遭受重大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能影响对财务报表的正确理解，所以应提请四方公司在2009年度财务报表附注中披露。
第九章
1．验资项目组验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？
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