算。
（1）二差异法
二差异法是将总差异分解为预算差异和能量差异两部分。 （2）三差异法
三差异法要求将固定制造费用成本总差异分解为预算差异。能力差异和效率差异三种。 2．固定制造费用差异分析
第三节 成本差异的账务处理
成本差异核算所用的账户既可以按大的成本项目设置，又可按具体成本差异的内容设置。在完全成本法下，按大的成本项目设置的核算成本差异的会计科目包括：“直接材料成本差异”科目，“直接人工成本差异”科目，“变动制造费用成本差异”科目和“固定制造费用成本差异”科目。每个科目下再按差异形成的原因分设明细科目。在变动成本法下，可以不设置“固定制造费用成本差异”科目。
本章小结 1．标准成本分为基本标准成本、理想标准成本和现实标准成本。标准成本的制定是“数量”标准乘以“价格”标准得到各有关项目的标准成本。具体包括：直接材料标准成本，直接人工标准成本和制造费用标准成本。
2．成本差异包括：①价格差异与用量差异；②预算差异与能量差异；③有利差异与不利差异。
3．成本差异分析包括：①直接材料成本差异分析；②直接人工成本差异分析；③变动制造费用差异分析；④固定制造费用差异分析。
4．成本差异账务处理使用“直接材料成本差异”科目。在年终决算时，如成本差异净额数字不大，可全部转当月销售成本；若差异净额较大，原则上应将差异净额在“基本生产成本”和“库存商品”账户中按比例进行分配，以便正确计算当年损益。
复习思考题
1．标准成本法主要包括哪些内容？
2．什么是标准成本？在西方国家标准成本一般有哪几种？在实际工作中通常采用哪一种？
3．成本差异就其具体性质来说，一般可分为哪几种类型？ 4．标准成本法的作用是什么？
5．如何制定直接材料、直接人工和制造费用的标准成本？
6．如何计算直接材料、直接人工和变动制造费用等变动成本差异？ 7．如何计算固定制造费用成本差异？ 8．如何进行成本差异分析？
9．如何进行成本差异的账务处理？
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第十一章 存货管理
本章学习目标：
本章主要阐述了企业如何降低存货成本的问题。通过本章学习，明确了解存货总成本的构成，掌握经济订货量的方法以及存货控制方法。
第一节 经济订货量 一、相关的成本概念 （一）存货总成本 1．采购成本
采购成本是指在采购过程上发生的各种费用，包括商品的买价、运杂费及商品在运输途中的损耗。
2．订货成本
订货成本是指为订购商品而发生的费用支出。订货成本分为固定性定货成本和变动性订货成本两部分。
3．储存成本
储存成本是指存货在储存过程中发生的费用。储存成本划分为固定储存成本和变动储存成本两部分。
4．缺货成本
缺货成本是指由于存货数量不能满足生产的需要而给企业带来的损失数额。它是指由延期交货而支付的罚金、停工待料期间发生的固定成本、临时采取紧急措施补足所需存货而发生的超额费等。缺货成本大多属于机会成本。
（二）存货储备量
为了使企业生产经营活动能持续不断地正常进行，企业必须保持一定量的商品储备。其储备的数量，即为存货储备量。
企业两次订货的时间间隔叫订货间隔期，亦称供应间隔期。
企业在供应间隔期内，每天的存货量都是不一样的，为此，必须求得一个平均存货储备量。
（三）安全储备量
安全储备量是为了应付供应发生不可预测情况时所必需的存货量。 （四）再订货量
一次订货到达企业后，经耗用，必须进行下一次订货时的存货量叫做再订货点。 再订货量=平均每日销售量×交货期＋安全储备量 二、经济订货量的确定
一般来说，确定采购成本，主要考虑变动订货成本和变动储存成本。 三、经济订货量的分析
经济订货量的分析主要是测定影响经济订货量的有关因素的变动所引起的经济订货量的变动。这些影响因素主要有材料的全年需要量、每次的订货成本、单位储存成本等。
第二节 存货控制 一、定量订货控制
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定量订货控制是以固定的再订货点和经济订货量为基础，组织订货和控制存货的一种存货管理方法。
二、定期订货控制
定期订货控制是按照固定的订货周期，按时盘点存货，以存货的每次实际存量与预定最高库存量之间的差额作为每次订货数量的一种存货控制方法。
三、ABC分类控制
ABC分类控制法是一种突出重点、兼顾一般的存货控制方法。其特点是将存货的各个品种，按它的全年需要量、占有资金数量的多少，划分为A，B，C三类，并对各类存货实行不同的控制方法。
本章小结
1．存货总成本包括：采购成本；订货成本；储存成本；缺货成本。 2．存货量包括存货储备量、平均存货量、安全储备量和再订货点。
3．经济订货量是使存货总成本最低的每次订货数量。影响经济订货量的因素有：材料的全年需要量；每次的订货成本；单位储存成本。
4．存货控制方法有：定量订货控制；定期订货控制，ABC分类控制。
复习思考题
1．何为存货总成本？它包括哪些内容？ 2．订货间隔期的计算形式有哪些？ 3．企业为什么要确定安全储备量？ 4．经济订货量是如何确定的？ 5．影响经济订货量的因素有哪些？ 6．存货控制的方法有哪些？
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第十二章 责任会计
本章学习目标： 通过本章学习，掌握责任会计的产生和发展，责任会计的意义、内容和原则；成本中心、利润中心和投资中心的考核方法；内部转移价格的意义、制定原则及其类型。
第一节 责任会计概述 一、责任会计的意义
责任会计就是在企业内部，按各部门所承担的经济责任把它们划分成若干不同种类、不同层次的责任中心，并为之编制责任预算，确定责任目标，对其工作业绩进行核算、控制、分析、考核的内部控制制度。
建立责任会计制度是企业贯彻内部经济责任制的基础。 二、责任会计的产生和发展
责任会计是20世纪20年代产生并逐渐发展起来的。 三、责任会计的内容
（一）划分责任中心，确定权责范围 （二）编制责任预算，确定考核标准 （三）建立跟踪系统，进行反馈控制 （四）分析评价业绩，建立奖惩制度 四、企业实施责任会计应遵循的基本原则 （一）责任会计主体原则 （二）责权利相结合原则 （三）目标一致性原则 （四）责任可控性原则 （五）信息反馈原则
第二节 成本中心及考核 一、成本中心的含义
成本中心，亦称费用中心，是指只能控制成本或费用的责任中心。
相对一个成本中心而言，成本按照“可控性”可以分为“可控成本”和“不可控成本”两类。凡是成本中心能够控制的各项耗费，称为可控成本；凡是成本中心不能控制的各种耗费，称为不可控成本。作为一个成本中心的可控成本需要同时满足下列三个条件：
1．可预测性。 2．可计量性。 3．可调节性。
二、成本中心的类型
成本中心有两种：一种是基本成本中心，一种是复合成本中心。 三、成本中心的考核
（一）成本中心的考核指标
成本中心要对其责任成本（可控成本）负责，因此，对成本中心的考核应以责任成本为
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