会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷22

会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷22

(总分：50.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。(总题数：7，分数：14.00)

1.甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2016年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2017年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2017年12月31日的计税基础为( )万元。 A.45000 B.42750 √ C.47000 D.48000

该写字楼2017年12月31日的计税基础=(50000－5000)－(50000－5000)／20=42750(万元)。 2.下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。 A.因税收滞纳金确认的其他应付款 B.因购入专利权形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 √ D.为职工计提的应付养老保险金

负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额。因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项A错误；因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异，选项B和D错误；因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值－未来期间可予税前扣除的金额=0，选项C正确。

3.甲公司适用的所得税税率为25％，2017年实现利润总额1000万元，本年转回应纳税暂时性差异100万元，发生可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2017年应交所得税为( )万元。 A.250 B.295 √ C.205 D.255

甲公司2017年应交所得税=(1000+100+80)×25％=295(万元)。

4.甲公司2017年因政策性原因发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是( )。 A.不产生暂时性差异

B.产生可抵扣暂时性差异1000万元 √ C.产生应纳税暂时性差异1000万元

D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内税前扣除，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损1000万元属于可抵扣暂时性差异，另外未弥补亏损会影响损益，所以需要确认递延所得税资产，对应科目为所得税费用。

5.甲公司适用的所得税税率为25％，2016年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，2017年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元，本期全部发放，发生职工教育经费180万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资

薪金总额2．5％的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2017年12月31日下列会计处理中正确的是( )。 A.转回递延所得税资产20万元 B.增加递延所得税资产20万元 C.增加递延所得税资产5万元 D.转回递延所得税资产5万元 √

甲公司2017年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8000×2．5％=200(万元)，实际发生180万元当期可扣除，2016年超过税前扣除限额的部分80万元(20／25％)在本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产=20×25％=5(万元)，选项D正确。

6.甲公司2016年5月5B购入乙公司普通股股票，成本为9200万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2016年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为11600万元。2017年年末，该批股票的公允价值为10400万元。甲公司适用的所得税税率为25％，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2017年甲公司递延所得税负债的发生额为( )万元。 A.－300 √ B.－100 C.0 D.1200

2016年年末应纳税暂时性差异余额=11600－9200=2400(万元)，2017年年末账面价值为10400万元，计税基础为9200万元，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2017年年末应纳税暂时性差异余额=10400－9200=1200(万元)，甲公司2017年转回应纳税暂时性差异1200万元，应确认的递延所得税负债发生额=－1200×25％=－300(万元)。

7.甲公司拥有乙公司80％有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2017年9月甲公司以800万元(不含增值税税额)的价格将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至2017年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60％，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为15％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2017年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为( )万元。 A.27 B.18 √ C.75 D.45

2017年12月31日合并财务报表因该存货应确认的递延所得税资产=(800－500)×(1－60％)×15％=18(万元)。

二、多项选择题本类题共10小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。(总题数：2，分数：4.00)

8.下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有( )。

A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产

B.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额

C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核 √ D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现 √

企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产，选项A错误；递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分)－当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)－当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项B错误。

9.2017年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术允许按照150％进行摊销。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2017年度实现的利润总额10000万元，适用的所得税税率为25％。假定不考虑其他因素。甲公司关于B专利技术的下列会计处理中正确的有( )。

A.2017年12月31日无形资产的计税基础为3800万元

B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产 √ C.2017年度应交所得税为2475万元 √ D.2017年度所得税费用为2000万元

2017年12月31日无形资产账面价值=4000－4000÷10×6／12=3800(万元)，计税基础=3800×150％=5700(万元)，选项A错误；自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异，不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产，选项B正确；2017年度应交所得税=(10000－4000÷10×6／12×50％)×25％=2475(万元)，选项C正确；2017年度所得税费用与应交所得税相等，选项D错误。

三、判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。(总题数：4，分数：8.00)

10.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，不会产生暂时性差异。( ) A.正确 B.错误 √

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 11.资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。( ) A.正确 B.错误 √

12.在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当期适用的所得税税率。( ) A.正确 B.错误 √

在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用转回期间适用的所得税税率。

13.非同一控制下的吸收合并(免税合并)，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。( ) A.正确 B.错误 √

非同一控制下的吸收合并，免税合并条件下，合并时被购买方不缴纳企业所得税，合并后因资产、负债账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或者递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入，不影响所得税费用。

四、综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。(总题数：3，分数：24.00)

14.甲公司于2015年12月31日购入一台管理用设备，取得成本为2000万元(不含增值税)，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，税法上按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为15％。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求：编制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日与所得税有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2016年12月31日 资产账面价值=2000－2000÷10×1=1800(万元)； 资产计税基础=2000－2000×2／10=1600(万元)； 递延所得税负债余额=(1800－1600)×15％=30(万元)。 借：所得税费用 30 贷：递延所得税负债 30 2017年12月31日 资产账面价值=2000－2000÷10×2=1600(万元)； 资产计税基础=2000－2000×2／10－1600×2／10=1280(万元)； 递延所得税负债余额=(1600－1280)×15％=48(万元)。 借：所得税费用 18 贷：递延所得税负债 18 (48－30))

甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25％

且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100％有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求： (1).计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2015年度应纳税所得额=9520+500－200+180=10000(万元)； 2015年度应交所得税=10000×25％=2500(万元)。)

(2).根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。(如无影响，也明确指出无影响的原因)

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：资料一，对递延所得税无影响。 分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，不确认递延所得税资产。 资料二，转回递延所得税资产50万元。 分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元(200×25％)。 资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元(180×25％)。)

(3).根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：资料一：不涉及递延所得税的处理。 资料二： 借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 资料三： 借：递延所得税资产 45 贷：所得税费用 45) (4).计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：当期所得税(应交所得税)=10000×25％=2500(万元)；递延所得税费用=50－45=5(万元)；2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505(万元)。)

(5).根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整抵销分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360－200)×25％=40(万元)。 ②商誉=合并成本－购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10900－(10000+160－40)×100％=780(万元)。 调整抵销分录： 借：存货 160 贷：资本公积 160 借：资本公积 40 贷：递延所得税负债 40 借：股本 2000 未分配利润 8000 资本公积 120 商誉 780 贷：长期股权投资 10900) 甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2017年度实现利润总额8000万元，在申报2017年度企业所得税时涉及以下事项：(1)1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5％。(2)3月5日，购入乙公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用10万元，将其作为可供出售金融资产资产核算。11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。12月31日，乙公司和丙公司股票的价格均为9元／股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。(3)4月10日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2016年度企业所得税200万元(符合税

法规定的免税条件)，甲公司2016年度财务报告于2017年3月10日批准报出。(4)12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。(5)2017年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。(6)2017年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：（分数：12.00）

(1).针对事项(1)，计算确定2017年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：2017年12月31日投资性房地产账面价值为2200万元，计税基础=2400－2400×(1－5％)／20×11／12=2295．5(万元)，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=2295．5－2200=95．5(万元)。)

(2).计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益账户的金额(注明借贷方)。 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为900万元，计税基础为850万元，产生应纳税暂时性差异=900－850=50(万元)，确认递延所得税负债=50×25％=12．5(万元)，同时确认其他综合收益12．5万元(借方)。) (3).计算甲公司2017年度应交企业所得税。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：甲公司2017年应交所得税=[(8000+95．5－(270－240)－200+160－60+100－500－700+200]×25％=1766．375(万元)。)

(4).计算甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：甲公司2017年12月31日递延所得税资产余额=500－1200×25％+95．5×25％+160×25％=263．875(万元)。)

(5).计算甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：甲公司2017年12月31日递延所得税负债余额=50－200×25％+(900－850)×25％+(270－240)×25％=20(万元)。)

(6).计算甲公司2017年度应确认的所得税费用。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：甲公司2017年度应确认的递延所得税费用=1200×25％－200×25％－95．5×25％+(270－240)×25％－160×25％=193．625(万元)，甲公司2017年度应确认的所得税费用

=1766．375+193．625=1960(万元)。 或：甲公司2017年度应确认的所得税费用=(8000－200－60+100)×25％=1960(万元)。)