第四章会计凭证设计

的附件附于记账凭证之后，这样记账凭证的编制，有利于发挥会计的监督作用，保证会计记录的正确，便于事后查账。在记账凭证设计中，要体现加强管理的要求，使分散的原始凭证，通过记账凭证的形式，转化成为企业经济业务的分类信息，为进一步综合、连续、系统地反映资金运动的变化过程的信息资料生成，创造前提条件并做好准备。

三、记账凭证设计的步骤和方法记账凭证设计一般可采用下列步骤和方法。 （一）根据企业规模和核算要求确定记账凭证的种类 记账凭证的种类较多，可根据企业规模大小和业务量的多少及程序的要求确定记账凭证的种类。如业务简单的小型企业使用一种复式记账凭证即可；如业务量较多的企业可使用单式凭证；如涉及外币业务的企业则应设计外币记账凭证；采用汇总核算程序的企业，还应设计汇总记账凭证。

（二）根据记账凭证应具备的内容设计记账凭证的格式

将记账凭证应具备的内容根据各种记账凭证的特点合理地设计其格式及尺寸。收款凭证、付款凭证和转账凭证设计时应采用不同的颜色以便于区分。收款凭证设计时常采用红色、付款凭证设计时常采用绿色和转账凭证设计时常采用黑色或深蓝色。

四、记账凭证设计的举例记账凭证应根据企业规模大小，业务量多少确定选用不同制式，下面分别就不同格式的记账凭证予以设计。

（一）通用记账凭证的设计

这种记账凭证格式可通用于所有经济业务。借贷科目往往因经济业务的不同而异，具有很大的不确定性，宜采用复式设计。若一项业务较为复杂，涉及两个以上的科目，在一张凭证容纳不下时，则可编制若干张记账凭证，用一定的编号相互联系。常用的格式按金额栏的设置分为单栏式和双栏式两种，其设计格式如表 4 — 16 和 4 —17 所示。

（二）专用记账凭证的设计

收（付）款记账凭证的设计：收（付）款凭证的特点固定了凭证的适应范围即只用于收款业务或付款业务。如果进一步固定使用范围，可分为现金收（付）款凭证、银行存款收（付）款凭证，收款凭证的借方科目必然是“库存现金”、“银行存款”科目，付款凭证的贷方科目也必然是“库存现金”、“银行存款”科目。因此，在设计收（付）款凭证时，可直接印上“借方科目、库存现金（银行存款）”或“贷方科目、库存现金（银行存款）”科目。转账凭证格式的设计：其特点是反映的借贷会计科目的名称具有不固定性，而且在同一笔经济业务的借方或贷方都可能有两个以上的科目。转账凭证如果采用复式，应考虑在凭证中设计出能反映

每一笔经济业务会计分录的全部借方或贷方科目栏次。

1 ．收款凭证的设计

收款凭证的借方科目是“库存现金”或“银行存款”科目，其贷方为对应科目。其收款凭证设计的格式如表 4 — 18 所示。

2 ．付款凭证的设计

付款凭证的贷方科目是“库存现金”或“银行存款”科目，其借方为对应科目。付款凭证的设计格式如表 4 — 19 所示。

应注意：对库存现金、银行存款之间相互划转的业务，应填制付款凭证，不能同时填制收款凭证和付款凭证。

3 ．转账凭证的设计转账凭证的借、贷方科目均在表内设置，借、贷对应。转账凭证的设计格式如表 4 —20 至 4 —23 所示。

（三）单式记账凭证的设计

单式记账凭证是两制式凭证，下面分别就借项记账凭证和贷项记账凭证予以设计。 1 ．借项记账凭证的设计

借项记账凭证是单式记账凭证之一，它反映借方科目及金额。凭证编号除按经济业务顺序编列总号外，还应按该项经济业务涉及凭证数量编列分号，如第 8 笔经济业务涉及单项凭证为 3 张，则分别编号为 8—1 / 3 、 8 —2 / 3 、 8 —3 / 3 ，表示该项经济业务涉及三个会计科目。借项记账凭证设计的格式如表 4 —24 所示。

2 ．货项记账凭证的设计贷项记账凭证是单式记账凭证之一，它反映贷方科目及金额，其设计要求与借项记账年证基本一致。贷项记账凭证设计的格式如表 4 — 25 所示。

（四）汇总记账凭证的设计

分类汇总记账凭证的设计：分类汇总记账凭证分汇总收、付款凭证和汇总转账凭证，它是对一定时期内的收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总形成的试算平衡和登记总账的会计凭证。其中，汇总收款凭证是根据“库存现金”、“银行存款”科目的收款凭证编制的；汇总付款凭证是根据“库存现金”、“银行存款’，科目的付款凭证编制而成的。在编制汇总收（付）款凭证时应注意对库存现金、银行存款之间相互划转的业务，应以付款凭证为依据。

汇总转账凭证是根据转账凭证的贷方科目编制的汇总记账凭证要定期（一般为每隔 5 天或 10 天）填制一次。

1 ．汇总收款凭证的设计汇总收款凭证的借方科目仍是“库存现金”或“银行存款”科目，贷方为对应科目汇总。汇总收款凭证的设计格式如表 4 —26 所示。

2 ．汇总付款凭证的设计汇总付款凭证的贷方科目仍是“库存现金”或“银行存款”科目，借方为对应科目汇总。汇总付款凭证的设计格式如表 4 —27 所示。

3 ．汇总转账凭证的设计汇总转账凭证以转账凭证的贷方科目为主汇总，借方科目为对应科目，相似于汇总付款凭证。汇总转账凭证的设计格式如表 4 — 28 所示。为了便于复核汇总记账凭证，在设计时应注明收、付款凭证和转账凭证的起讫编号及张数，并把它们作为附件附在记账凭证之后。

采用汇总记账凭证，账户的对应关系比较明确，便于进行业务分析，简化登记总账的工作量。不足之处在于编制汇总记账凭证的工作量大。

（五）科目汇总表的设计科目汇总表是依据记账凭证（通用记账凭证、专用记账凭证或单式记账凭证）编制而成的。同时将每天或定期汇总每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表，其参考格式如表 4 — 29 所示。

依据会计科目汇总表登记总账，可以大大简化登记总账的工作量，并且会计科目汇总表还可以起到试算平衡的作用。由于会计科目汇总表是某一账户借方、贷方总额，不再反映账户的对应关系，因此，无法很好的利用总账进行会计分析。

（六）外币记账凭证的设计外币记账凭证的设计格式如表 4 — 30 、表 4 — 31 和表 4 — 32 所示。

五、记账凭证传递的设计为了保证会计有条不紊地进行和及时提供会计资料，防止会计凭证的失散和账户记录的遗漏，对会计凭证的传递也应在会计制度中有所规定。会计凭证的原则是定点、定时、定人传送，并同岗位责任制相结合。记账凭证的一般传递程序参见图 4 一 3 所示。