2019年中级会计职称会计实务章节练习十四

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第十四章 政府补助

一、单项选择题

1.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是( )。 A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值 D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。 2.下列表述不正确的是( )。

A.政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 B.政府补助可以采用总额法或净额法进行核算

C.企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与资产相关的政府补助处理

D.企业取得的无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量

3.甲储备粮食企业(以下简称“甲企业”)2017年实际粮食储备量为1.8亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.028元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2017年1月1日，甲企业收到财政拨付的补贴款，并采用总额法进行处理。则甲企业2017年1月31日递延收益余额为( )万元。

A.504 B.0 C.336 D.168

4.2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备(假定该项目与企业日常活动相关)。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。2017年6月

30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。甲企业采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额为( )万元。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库http://test.examw.com/zhongji/ A.-40 B.-80 C.410 D.460

5.2016年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为800万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助300万元的申请。2016年11月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司300万元的财政拨款(同日到账)。2016年12月1日，甲公司购入该设备。2016年12月31日，该设备达到预订可使用状态，入账价值为820万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧(假定无残值)。甲公司对该项政府补助采用总额法核算，假定不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日，递延收益的余额为( )万元。 A.300 B.0 C.270 D.30

6.2016年10月31日，甲公司获得只能用于未来项目研发支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2017年12月31日完成。2016年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。 A.研发支出 B.递延收益 C.营业外收入 D.其他综合收益 二、多项选择题

1.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有( )。 A.企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助 B.企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助 C.政府作为所有者投入的资本属于政府补助 D.即征即退方式返还的税款属于政府补助

2.下列各项中，属于政府补助的主要特征的有( )。 A.无偿性

B.无条件的

C.政府投入企业的资本 D.来源于政府的经济资源 3.下列表述中，正确的有( )。

A.财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途

B.财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴

C.税收返还属于以税收优惠形式给予的一种政府补助 D.税收优惠全部属于政府补助

4.下列与资产有关的政府补助的表述中，正确的有( )。 A.企业取得与资产有关的政府补助时，应当全额计入当期营业外收入

B.与资产有关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助

C.与资产有关的政府补助，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延

D.企业取得与资产有关的政府补助，如果是按照名义金额计量，应当在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益

5.嘉义公司2016年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资800万元，为期三年，已经进行一年并投入资金300万元，尚未完成研究阶段，在剩余两年中还将发生研发支出500万元，包括购置设备、材料和其他费用性支出，嘉义公司计划自筹资金200万元，申请财政补助拨款300万元，财政部门批准了嘉义公司的申请并于2017年1月1日通过财政拨付款项300万元(假设该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分)。甲公司对该项政府补助采用总额法核算，根据上述资料，下列说法中正确的有( )。 A.嘉义公司应将该交易事项作为与资产相关的政府补助进行核算 B.嘉义公司应将该交易事项作为与收益相关的政府补助进行核算

C.收到的拨款确认营业外收入300万元此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库http://test.examw.com/zhongji/

D.收到拨款确认递延收益300万元，在2017年和2018年分别转入当期损益150万元 6.下列关于企业取得针对综合性项目的政府补助的会计处理中，正确的有( )。 A.企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与资产相关的政府补助处理 B.企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与收益相关的政府补助处理 C.应将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理 D.难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

7.2012年4月，甲公司需购置一台环保设备用于污染物排放，预计价款为750万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助315万元的申请。2012年5月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司315万元财政拨款(同日到账)。甲公司对该政府补助采用总额法核算。2012年6月30日，甲公司购入不需要安装的环保设备，实际成本为720万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2017年12月31日，甲公司出售了这台设备，取得价款350万元，假定不考虑相关税费等其他因素，下列说法中，正确的有( )。

A.甲公司2012年5月1日收到拨款315万元计入营业外收入 B.甲公司从2012年7月1日起开始分摊递延收益

C.甲公司2017年12月31日出售资产时，尚未分摊的递延收益余额应当一次转入资产处置当期的损益

D.甲公司2017年因该项资产影响利润总额的金额为127.25万元

8.甲企业2015年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本企业于2015年1月1日启动数字印刷技术开发项目，预计总投资6000万元、为期3年，已投入资金3600万元。项目还需新增投资2400万元(其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费200万元、人员费800万元、市场营销费200万元)，计划自筹资金800万元、申请财政拨款1600万元。2016年1月1日，主管部门批准了甲企业的申请，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项1600万元，分两次拨付。2016年1月1日拨付850万元，结项验收时支付750万元。甲企业对该项政府补助采用总额法核算。甲企业2017年12月31日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款项750万元。下列说法中正确的有( )。 A.甲企业的该项政府补助作为与资产相关的政府补助 B.甲企业的该项政府补助作为与收益相关的政府补助

C.甲企业应于2016年1月1日实际收到拨款时确认营业外收入850万元

D.甲企业应于2017年12月31日实际收到拨款时确认当期损益750万元 9.与收益相关政府补助的确认，下列说法中不正确的是( )。

A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本

B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本费用 C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入其他综合收益 D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益 三、判断题

1.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。( )。

2.企业与政府发生交易所取得的收入，如果与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入确认的原则进行会计处理。( )

3.直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助。( )

4.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助。( )

5.与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，那么尚未摊销的递延收益应当继续进行分摊直至摊销完毕。( )

6.以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。( ) 7.政府补助包括货币性资产形式和非货币性资产形式。( )

8.企业取得的政府补助为货币性资产的，一定按照实际收到的金额计量。( ) 四、计算分析题

1.2017年各公司发生下述业务：

(1)A公司是软件开发公司，为增值税一般纳税人。A公司本期销售其自行开发生产的软件产品，按照国家有关规定，该公司的这种软件适用增值税即征即退政策，A公司实际收到退回的100万元增值税税款。

(2)B公司2017年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每季度每斤0.04元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2017年1月15日，B公司实际收到第一季度财政拨付的补贴款。

(3)C公司为享受林业贷款中央财政贴息的公司，本期向金融机构支付贷款利息600万元，直接取得财政贴息300万元。

(4)E公司本期取得某专项拨款800万元用于某排污工程，该工程已于本年6月30日达到预定可使用状态，转入固定资产核算的金额为1600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

(5)F公司本年接受一项政府补贴300万元，要求用于治理当地污染。F公司购建了专门设备并于本年年末达到预定可使用状态。该专门设备原值为420万元。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库http://test.examw.com/zhongji/

要求：编制与上述事项相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】C

【解析】选项C，在净额法下，应冲减相关资产的账面价值。 2. 【答案】C

【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与收益相关的政府补助处理，选项C不正确。 3. 【答案】C

【解析】甲企业2017年1月31日递延收益余额=1.8×10000×0.028×2/3=336(万元)。 相关会计分录如下： 季度初收款时：

借：银行存款 504(1.8×10000×0.028)

贷：递延收益 504 1月末，递延收益摊销

借：递延收益 168(1.8×10000×0.028×1/3)

贷：其他收益 168 4. 【答案】A

【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助并采用总额法核算，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内进行摊销，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)×6/12=-40(万元)。 附相关会计处理：

借：银行存款 500 贷：递延收益 500 借：固定资产 900 贷：银行存款 900

借：管理费用 90[(900/5)×6/12] 贷：累计折旧 90

借：递延收益 50(500/5×6/12) 贷：其他收益 50 5. 【答案】C

【解析】与资产有关的政府补助并采用总额法核算，应自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，将递延收益平均分摊转入当期损益。2017年12月31日递延收益余额=300-300/10=270(万元)。 6.

【答案】B

【解析】该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，选项B正确。 二、多项选择题 1.

【答案】ABD

【解析】选项C，政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权、分享企业利润，属于互惠交易，不属于政府补助。 2. 【答案】AD

【解析】政府补助的主要特征包括：①无偿性;②来源于政府的经济资源。 3.

【答案】ABC

【解析】选项D，税收返还形成的税收优惠属于政府补助，其他形式形成的税收优惠不属于政府补助。 4. 【答案】BC

【解析】选项A，企业取得与资产有关的政府补助时，不应当全额计入当期营业外收入，总额法核算的，应当先计入递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配;选项D，企业取得与资产有关的政府补助，如果是按照名义金额计量，应当在取得时计入当期损益。 5. 【答案】BD

【解析】因为该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分，所以应当作为与收益有关的政府补助进行核算，选项A错误，选项B正确;收到的拨款应当在项目剩余期间分期摊销将递延收益转入当期损益，选项C错误，选项D正确。 6.

【答案】CD

【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项C和D正确。 7.

【答案】BCD

【解析】选项A，甲公司2012年5月1日收到拨款315万元计入递延收益;选项B，企业取得与资产相关的政府补助，采用总额法核算的，应于开始对相关资产计提折旧时摊销;选项C，与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被提前处置的，尚未摊销的递延收益余额应当一次转入处置当期的损益;选项D，2017年12月31日，该设备的账面价值=720-720/10×5.5=324(万元)，处置固定资产利得=350-324=26(万元)。2017年12月31日递延收益余额=315-315/10×5.5=141.75(万元)，2017年递延收益摊销金额=315/10=31.5(万元)，甲公司2017年影响利润总额的金额=26-720/10+141.75+31.5=127.25(万元)。 8. 【答案】BD

【解析】甲企业取得的政府补助属于综合性项目的政府补助，并且与资产相关的部分和与收益相关的部分无法区分，所以，整体归类为与收益相关的政府补助，选项A不正确，选项B正确;2016年1月1日收到的政府补助属于补偿企业以后期间发生的费用，在取得时应确认为递延收益，选项C不正确;2017年12月31日收到的政府补助属于补偿企业已经发生的费用，应当在取得时直接计入当期损益，选项D正确。此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库http://test.examw.com/zhongji/ 附相关会计分录：

①2016年1月1日，实际收到拨款850万元

借：银行存款 850 贷：递延收益 850 ②2016年12月31日和2017年12月31日，递延收益摊销 借：递延收益 425 贷：其他收益 425 ③2017年12月31日，实际收到剩余拨款750万元

借：银行存款 750 贷：其他收益 750 9. 【答案】CD

【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本;(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。 三、判断题 1. 【答案】×

【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。 2. 【答案】√ 3. 【答案】×

【解析】直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助。 4. 【答案】×

【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。 5. 【答案】×

【解析】与资产相关的政府补助，如果相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。 6. 【答案】√ 7. 【答案】√ 8. 【答案】×

【解析】企业取得的政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量;如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项政府补助成为应收款时按照应收的金额计量。 四、计算分析题 1. 【答案】

(1)实际收到退回的100万元增值税税款：

借：银行存款 100 贷：其他收益 100 (2)确认应收的财政补贴款：

借：其他应收款 600(1.5×0.04×10000) 贷：递延收益 600 实际收到财政补贴款：

借：银行存款 600 贷：其他应收款 600 将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益 200(600/3) 贷：其他收益 200 2月和3月的分录同上。 (3)取得财政贴息： 支付贷款利息时：

借：财务费用 贷：银行存款 取得财政贴息时：

借：银行存款 贷：财务费用 (4)收到补助时：

借：银行存款 贷：递延收益 工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产 贷：在建工程 年末计提折旧：

借：管理费用 贷：累计折旧 年末分摊递延收益：

借：递延收益 贷：其他收益 (5)接受补助时：

600 600 300 300 800 800 1600 1600 40(1600/20×6/12) 40 20(800/20×6/12) 20

借：银行存款 300

贷：递延收益 300此试题来源于中华考试网——中级会计师焚题库http://test.examw.com/zhongji/ 设施完工达到预定可使用状态时：

借：固定资产 420 贷：在建工程 420

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