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《企业会计准则讲解（2010）》主要变动汇总表（二）
——《企业会计准则第20号——企业合并》
《讲解2010》章节号 涉及准则 企业合并 修订事项名称 “业务”的定义 修订前 2008版页码 修订后 2010版页码 内容 内容 有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些情况下具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。 删除了2008版中“业务的目的，主要是为了向投资者提供回报，如生产的产品出售后形成现金流入，或是能够为企业的生产经营带来其他经济利益，如能够降低成本等。”的表述。 删除了2008版该部分内容。 “仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况”现在属于企业合并准则规范的情况。 主要变化及影响 明确了构成业务的要素,扩展了“业务”的定义。 修订后内容与《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）第二条第（五）项一致。 与IFRS的比较 修订后与IFRS 3.B8一致。 21.1.1.1 305 309 有关资产或资产、负债的组合要构成一项业务，不一定要同时具备上述三个要素，某些情况下具备投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。 21.1.1.2 企业合并 其他不属于企业合并准则规范的情况 306 “仅通过合同而不是所310 有权份额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情况”不属于企业合并准则规范的情况。 《企业合并》准则规范的范围发生变化，2010版的规范范围有所增加。 此问题在《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）中已提及，该通知要求“仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业(或这是与IFRS 3（2008年修订）相适应的对应修订。2008年1月修订后的IFRS 3已不再将这种情况排除于准则的规范范围之外（见IFRS 3.2）。 精品文档
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《讲解2010》章节号 涉及准则 修订事项名称 修订前 2008版页码 修订后 2010版页码 内容 内容 主要变化及影响 与IFRS的比较 21.3.1.3 企业合并 非同一控制下企业合并成本——或有对价 322 对于合并协议中涉及325 的或有对价，只有在购买日判断有关调整很可能发生并且能够可靠计量的，才应将相关金额计入企业合并成本，未来期间需要对或有对价的相关调整，应在调整发生的当期调整企业合并成本。 21.3.1.3 企业合并 非同一控制下企业合并成本——各项直接相关费用 322 非同一控制下企业合无 并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入企业合并购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。并相应地将其确认为一项权益或负债，或资产。 购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整。其他情况下发生的或有对价的变化和调整，根据或有对价的性质（属于权益工具还是资产／负债），按照相关准则处理。 2010版删除该段。 特殊目的主体)合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理”。 存在或有对价的情况修订后与IFRS 3. 58一致。 下，企业合并成本的确认金额与2008版要求不同。不再把“在购买日判断有关调整很可能发生”作为确认或有对价时的一项单独考虑因素。 根据《企业会计准则解释第4号》第一条规定，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及购买方合并报表层面的处理原则与IFRS 3.53一致。 精品文档
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《讲解2010》章节号 涉及准则 修订事项名称 修订前 2008版页码 修订后 2010版页码 内容 成本。 内容 主要变化及影响 与IFRS的比较 21.3.1.3 企业合并 对购买日取得的可辨认资产和负债的分类或指定 未涉及 326 21.3.1.6（2010版为21.3.1.7） 企业合并 购买日取得的被购买方可抵扣暂时性差异在购买日不符合递延所得税资产确认条件，但在购买日后符合确认条件的处理 324 购买日不确认不符合328 确认条件的递延所得税资产。购买日后如符合递延所得税资产确认条件的，应减少所得税费用金额，并将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有的金额，减记得金额作为利润表中的资产减其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 通常情况下，购买方在购对非同一控制下的企买日取得的被购买方可辨业合并中，购买方在认资产和负债通常应当按购买日取得被购买方照原分类或指定的原则予可辨认资产和负债的以确认。但如果取得的是分类和指定作出规金融资产和金融负债、衍范。与《企业会计准生工具、嵌入衍生工具等，则解释第4号》第二条可能需要对恰当地进行重规定基本一致。 新分类或指定。 同时对涉及被购买方的租赁合同和保险合同的，分别不同情况处理。 购买日不确认不符合确认对于购买日后确认符条件的递延所得税资产。合条件的递延所得税购买日后12个月内如果取资产，2010版要求全得新的或进一步的信息表部冲减商誉，不足部明相关情况在购买日已经分计入当期损益。与存在，预期被购买方在购《企业会计准则解释买日可抵扣暂时性差异带第4号》第五条规定基来的经济利益能够实现本一致。 的，应减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为对应IFRS 3.15～17。如果涉及被购买方的租赁合同和保险合同的，IFRS 3.17明确要求按照合同开始日的条款和其他因素对合同进行分类，除非合同的条款进行了修订。 修订后与IFRS 3.24～25及IAS12.68一致。 精品文档
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《讲解2010》章节号 涉及准则 修订事项名称 修订前 2008版页码 修订后 2010版页码 内容 值损失。 这样的处理原则上不应增加因企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额而计入合并当期利润表的金额。 内容 当期损益（所得税费用）。…… 除上述情况以外，如果符合了递延所得税资产的确认条件（比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后开始出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现），确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。 第一段增加内容“在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，确认有关投资收益，同时将与其相关的其他综合收益转为投资收益，并在附注中作出相关披露。” 购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资 主要变化及影响 与IFRS的比较 21.3.3 企业合并 分步购买实现非同一控制下企业合并的处理 327 无 331 根据《企业会计准则解释第4号》第三条，对分步购买实现非同一控制下企业合并中购买方于购买日在合并报表层面的处理作出规定。与解释4号的对应规定基本一致。 对于购买方在购买日之前持有的股权投资，不再要求对其账面价值进行调整。 与《企业会计准则解释第4号》第三条对分步购买实现非同一控制下企业合并时购买合并报表层面对分步购买实现非同一控制下企业合并的处理基本与IFRS 3.42基本一致。 21.3.3 企业合并 分步购买实现非同一控制下企业合并的处理——对长期股权投资的账面余额的调整 327 达到企业合并前长期331 股权投资采用成本法核算的；其账面余额一般无需调整；达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整，将其账面价值调整至取得投资时由于IFRS对单独报表层面的长期股权投资不允许采用权益法核算，但允许选择采用IAS 39下的金融资产模式进行核算，因此购买方单独报表层面的处理可能与中国准则下存在差异。 精品文档
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