第五章 货币性资产与收入

第五章 货币性资产与收入

你需要：

了解货币资金内容、货币资金的管理和核算方法 掌握应收账款及坏账损失的核算方法及意义 清楚应收票据及其贴现的核算方法 明确并掌握收入的确认和核算方法

第一节 货币资金核算

一、 货币资金的内容

货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产。货币资金是指广义的现金，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 二、库存现金

企业设置“库存现金”账户对现金的收入、付出和结存情况进行序时和总分类的核算.

账户的借方登记现金的收入数，贷方登记现金的付出数，结存数在借方，表示现金库存数额。

(一)库存现金内部控制

现金日常收支—现金收入应及时送存银行，不得坐支；需要支付的现金，应向银行申请提取。

银行根据企业实际需要核定其日常零星开支所需现金的最高限额。 1. 一般 3～ 5天 2. Max → 15天

（二）库存现金的核算

例1：从银行提取现金3 000元，零星备用。 填制付款凭证。

借：库存现金 3 000

贷：银行存款 3 000

例2： 职工王成出差暂借现金2 000元。 填制付款凭证。

借：其他应收款——王成 2 000 贷：库存现金 2 000 三、银行存款

（一）银行存款的管理

为规范银行账户的开立和使用，维护金融秩序，企业开立存款账户必须遵守《银行账户管理办法》的规定。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

1.基本存款账户（一般只能开立一个）——办理日常转账结算和现金收付的账户。企业发放工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。 2.一般存款账户（不能办理现金的支取。）——一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同地点的附属非独立核算单位的账户。

3.临时存款账户——临时经营活动需要开立的账户。 4.专用存款账户——特定用途需要开立的账户。

三、银行存款

（二）银行结算方式

1.支票——转账支票 10天

2.银行本票——最长不超过2个月 3.银行汇票——有效期为1个月 4.商业汇票——最长不得超过6个月 5.托收承付——商品交易异地结算

6.委托收款——邮寄划回和电报划回两种 7.汇兑——信汇和电汇两种

8.信用证——国际结算的一种主要方式。 9.信用卡——

三、银行存款

（三）银行存款的的账务处理

企业设置“银行存款”账户对银行存款的收入、付出和结存情况进行序时和总分类的核算。 “银行存款”账户的借方登记银行存款的收入数，贷方登记银行存款的付出数，结存数在借方，表示银行存款的余额。 序时核算——日记账 总分类核算——总账

（三）银行存款的账务处理

例3：开现金支票一张，从银行提取现金 35 000元，准备发工资。填制付款凭证。

借：库存现金35 000

贷：银行存款35 000

例4： 购材料一批合计 40 000元，增值税6 800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。填制付款凭证。

借：原材料 40 000 应交税费

——应交增值税（进项税额） 6 800

贷：银行存款 46 800

例5：销售产品一批售价 23 000元，增值税 3 910元，共计 26 910元，收转账支票一张，已存入银行。

填制收款凭证。

借：银行存款 26 910

贷：主营业务收入 23 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 910

（四）银行存款的核对

银行收付凭证登记银行存款日记账与银行据以登记的时间不完全一致而发生未达账项，为了检查和防止企业与银行往来的错账和漏账，企业的银行存款日记账需要定期（至少每月一次）与银行送来的对账单进行核对。 未达账项有四种情况：

（1）企业已收款记账，而银行尚未记账的事项； （2）企业已付款记账，而银行尚未记账的事项； （3）银行已收款记账，而企业尚末记账的事项；

（4）银行已付款记账，而企业尚未记账的事项。 编制“银行存款余额调节表”。格式如表5-1所示。

银行存款余额调节表

项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 减：银行已付企业未付 加：银行已收企业未收 调整后存款余额

89 500 银行对账单存款余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后存款余额 139 850 21 300 4 500 1 450 35 000 106 300 106 300

四、其他货币资金

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。它包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款和信用卡存款等。 企业对其他货币资金的核算，是指通过设置“其他货币资金”账户进行的。企业其他货币资金的增加，记入本账户的借方；其他货币资金的减少，记入本账户的贷方；其他货币资金的余额在借方。

企业要按其他货币资金的种类设置明细账，对每种其他货币资金进行明细核算。

第二节 应收款项的核算

应收款项对企业来说是一种对他人索取货款及货物的要求权。

这种要求权产生于企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项。

其中应收票据、应收账款和预付账款项目产生于企业的购销活动，其他应收款项产生于企业的非购销活动。

一、应收账款

（一）应收账款的范围

企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项。是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的 （二）应收账款的确认

应收账款的确认与销售收入的确认有密切的联系。当销售成立时，既确认了销售收入，又同时确认了应收账款。通常在取得书面文件（购销合同、发票和发货单等确认应收账款的依据）后，表明商品、产品销售或劳务提供过程已经完成，债权债务关系已经形成。

（三）应收账款的账务处理

例6:东湖公司向乙公司销售一批产品计46 000元，增值税7 820元，共计53 820元，货款尚未收到。

借：应收账款——乙公司 53 820

贷：主营业务收入 46 000 应交税费——应交增值税（销项税额）7 820

例7:东湖公司通过银行收到乙公司交来前欠货款53 820元。

借：银行存款 53 820

贷：应收账款——乙公司 53 820

二、应收票据

（一）应收票据的内容

1.概念 2.分类

（1）按承兑人分 （2）按是否计息分

二、应收票据

（二）应收票据的账务处理

账户设置：总账 明细账 备查账簿 到期日——月数表示 ；日数表示。

例8：东湖公司2010年4月10日向丙公司销售一批产品计23 000元，增值税（税率17%）3 910元，共计26 910元，收到商业汇票一张，期限为2个月。

（1）销售产品收到应收票据 （2）到期收回

（3）到期银行退票——应收票据款转为应收账款

(三)应收票据的贴现

贴现——“算头不算尾”或“算尾不算头”

例9：东湖公司将甲公司签发的面值为50 000元、2个月到期、年利率为6%、到期日为2010年8月24日的商业汇票，于8月4日向银行申请贴现，年贴现率为8%。

借：银行存款 50 275.56（50 500一224.44 ） 贷：应收票据

财务费用 275.56

应收票据 1.取得时的面值 1.到期收回 2.背书转让