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圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 第二章 会计要素与会计等式
【基本要求】
熟悉会计要素的含义与特征；掌握会计要素的确认条件与构成；掌握常用的会计计量属性；掌握会计等式的表现形式；掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响。
【知识结构图】
第一节 会计要素
一、会计要素的含义
会计要素，又称会计报表因素，是指根据经济交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素是会计核算的具体内容，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计工作就是围绕会计要素的确认、计量和报告而展开的。
【例2.1】会计要素是对（ ）的基本分类。
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www.100xuexi.com A．会计核算 B．会计对象 C．会计主体 D．会计科目 【答案】B
二、会计要素的确认
圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类，前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。
1．资产
（1）资产的含义与特征
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它包括各种财产、债权和其他权利。资产具有以下特征：
①资产是由企业过去的交易或事项形成的。
资产必须是现实的而不是预期的。企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产，如某企业3月份签订购销合同计划在6月份购入的机器设备便不能确认为3月份的资产。
②资产是企业拥有或者控制的资源。
一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，企业应该拥有其所有权，可以按照自己的意愿使用或处置，其他企业、单位或个人未经同意，不能擅自使用本企业的该项资源。但在某些条件下，企业虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制，如融资租入的固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，
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www.100xuexi.com 也应当确认为企业的资产。
圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 ③资产预期会给企业带来经济利益。
资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。
（2）资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。
（3）资产的分类
资产按流动性进行分类，可分为流动资产和非流动资产。 ①流动资产
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
需要注意的是，一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产开始至实现现金或现
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www.100xuexi.com 圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 金等价物的这一时间段。正常营业周期通常短于一年，但也存在长于一年的情况。如原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，但仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
②非流动资产
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等。
【例2.1】预计在一个正常营业周期中变现、出售或者耗用的资产是（ ）。 A．流动资产 B．固定资产 C．递延资产 D．无形资产 【答案】A 2．负债
（1）负债的含义与特征
负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期将会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应确认为负债。负债具有以下特征：
①负债是企业过去的交易或事项形成的。
只有过去的交易或者事项才形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的购买合同等交易或者事项，不形成负债。
②负债是企业承担的现时义务。
负债必须是企业承担的现时义务，这种义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，
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www.100xuexi.com 圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 法定义务是指具有约束力的合同或法律法规规定的义务，如企业在生产经营过程中应缴纳税款的义务；而推定义务是指根据商业惯例公开承诺或宣布政策而导致企业将承担的义务，如企业销售产品承诺的保修服务。
③负债预期会导致经济利益流出企业。
只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。导致经济利益流出企业的形式有多种，如使用现金或实物资产形式进行偿还，或以提供劳务形式偿还等。
（2）负债的确认条件
要将一项现时义务确认为企业的负债，除了要符合负债的定义外，还应同时满足以下两个条件：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，若有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当确认为负债；反之，就不应将其作为负债予以确认。
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的发生通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。
（3）负债的分类
根据偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。
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