第三章 应收及预付款项的练习

财务会计练习题——第三章 应收及预付款项

第一节 应收账款

练习一 应收账款的入账价值及账务处理

1．2009年1月5日，甲企业赊销给乙企业一批产品，企业开具的增值税专用发票注明价款10 000元，税款1 700元，代垫运杂费2 000元，产品已发出。问企业应收账款为？

2．接题1，假设销售时约定，运杂费用为销售方承担，试问企业应收乙企业的账款为？ 3．试对题1、2的经济业务进行账务处理。 练习二 附有折扣条件的销售业务 （一）商业折扣

甲公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为50 000元，给买方的商业折扣为10%，适用的增值税税率为17%，以银行存款代垫运杂费1 000元。

（二）现金折扣

3月15日，甲公司销售给乙公司一批商品，价款7万元，增值税率为17%，代购货方垫付运费1 000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。（现金折扣不考虑增值税。）

（1）根据增值税专用发票编写会计分录。

（2）假设乙公司在20日付款，试编制相关的会计分录。 （3）假设乙公司在27日付款，试编制相关的会计分录。 （4）假设乙公司于下月7日付款，试编制相关的会计分录。 练习三 应收账款的核算

1．6月10日，兴业公司销售给A公司一批商品,货款3万元，增值税5 100元，以银行存款代垫运杂费900元，采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。

2．6月13日，销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，适用增值税率为17%。

3．6月25日，销售给B公司化工原料230吨，单位售价300元，增值税17%。采用现金折扣的信用销售方式，付款条件为2/15，N/30。

4．6月30日，收到10日赊销商品款。

5．7月8日，收到采用现金折扣信用销售方式下的应收款项。 练习四 坏账损失与坏账准备（应收账款减值的核算）

【案例】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。

2008年因丙公司发生严重火灾导致停产，甲公司无法在短时间内收回债务，经报批准后将30 000元应收账款作为坏账转销。

假设2008年末甲公司应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，估计甲公司可能发生的坏账损失为120 000元，计算后应补提50 000元的坏账准备资金。

2009年4月20日，收到2009年已转销的坏账20 000元，已存入银行。

2009年末，丙公司已全面恢复正常经营，甲公司对应收丙公司的应收账款进行减值测试，确定应冲减1万元的坏账准备。

要求：根据以上资料分别编制计提、发生、收回、冲减坏账准备的会计分录。 （一）应收款项减值损失的核算

1．根据下列资料，试编制2007初至2009末的会计分录

（1）复兴企业2007开始计提坏账准备，年末，按应收账款百分比法估计应收账款减值损失30 000元，“坏账准备”账户期初无余额；

（2）2008末，经减值测试，估计应收账款减值3万元；期初“坏账准备”余额30 000元。 （3）2009年7月，经核实确认发生坏账一笔9 000元，予以核销。

第三章练习 8-1

财务会计练习题——第三章 应收及预付款项

（4）12月，收回前期已核销的坏账7 500元，已存入银行。

（5）年末，经测试估计应收账款减值30 000元， 计算得出应计提坏账准备1 500元。 2．根据下列资料，试编制2007年初至2009年末的会计分录 （1）民强企业2007年末，按应收账款百分比法估计应收账款减值损失20 000元， 企业“坏账准备”账户期初余额为25 000元。

（2）2008年末，估计可能无法收回的应收账款为30 000元，应计提坏账准备10 000元 （3）2009年2月，经核实确认发生坏账一笔12 000元，予以转销。 （4）9月，收回已核销的坏账9 000元，已存入银行。

（5）2009年末，估计应收账款减值25 000元，应冲减坏账准备2 000元。 3．兴华公司2007年坏账损失开始采用备抵法，计提坏账准备的比例为0.4%。07年末应收账款余额为100万元。 2008年没有发生坏账相关业务，年末应收账款余额为80万元。2009年发生坏账10 000元，又重新收回已核销的坏账2000元，年末应收账款余额为50万元。试计算2007、2008、2009年末应计提的坏账准备资金，并编制相关的会计分录。 应收账款 坏账准备 坏账准备 年末应提 年度 发生坏账 收回坏账 年末余额 年末余额 期初余额 坏账准备 2007 1 000 000 2008 800 000 2009 500 000 10 000 2 000 注：计提时，应先计算计提前“坏账准备”账户的余额。 （二）计算提取坏账准备资金

1．某企业从2007年开始采用备抵法核算坏账损失。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。根据下列资料计算相关数据并编写会计分录

（1）2007年末应收账款余额为1 000万元。

（2）假设2008年没有发生坏账，年末应收账款余额为1 000万元。 （3）2009年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额1 500万元。 （4）2009年企业收到上年已转销的坏账10万元已存入银行，年末应收账款余额为500万元。 2．假设兴业公司本年初其他应收款余额为20万元，坏账准备贷方余额为10 000元。本年5月经批准确认其他应收款发生坏账1.2万元，本年10月收回已核销的坏账8 000元。本年末其他应收款余额为10万元。根据上述资料进行账务处理。（坏账准备的计提比例为5%） 3．假设企业2006年前，因应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账准备。2006年12月31日，兴业公司的应收账款余额为80万元，提取坏账准备的比例为3%；2007年4月，兴业公司确认发生坏账3万元，年末应收账款余额为89万元；2008年7月，上年已核销的坏账收回2万元，年末应收账款余额为90万元。根据上述资料进行账务处理。

4．2009年1月1日，甲企业应收账款余额为300万元，坏账准备余额为15万元。2009年度，甲企业发生了如下相关业务：

（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元，货款尚未收到。

（2）因某客户破产，该客户所欠货款1万元不能收回，确认为坏账损失。 （3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。 （4）收到某客户以前所欠的货款400万元并存入银行。

（5）2009年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。 要求：根据上述资料编制相关会计分录。

（提示：计算年末应收账款余额及计提前坏账准备余额。）

第三章练习 8-2

财务会计练习题——第三章 应收及预付款项

第二节 应收票据

一、应收票据的核算

练习一 不带息商业汇票 （一）课堂练习

1．甲公司销售材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，收到乙公司承兑的3个月商业承兑汇票一张。3个月后，乙企业按期支付票据款。试编写甲公司销售材料、到期收取票据款的的会计分录。

（1）若3个月后，乙企业无法如期支付票据款，甲公司应如何对该业务进行账务处理。 （2）假设乙企业申请承兑的是一张3个月期限的“银行承兑汇票”，试分析是否会影响甲公司的相关业务处理？如有影响请说明。

2、甲公司3月1日销售A商品一批，开具增值税专用发票注明价款5 000元，增值税款850元，共计5 850元。对方开出为期3个月的商业汇票一张抵付货款。根据收到票据的种类分别编制收到票据、票据到期对方付款及票据到期付款人无力付款的会计分录。

（1）假设收到商业承兑汇票，试编制相关会计分录。 （2）假设收到银行承兑汇票，试编制相关会计分录。 （二）形成性练习

1．兴业公司于1月1日赊销给C公司一批商品，货款5万元，增值税8 500元，以银行存款代垫运杂费500元，收到C公司签发的期限为6个月的不带息银行承兑汇票一张，该票据的票面金额为59 000元，

2．1月25日，收到B公司签发的票面金额为30 000元，期限为3个月的银行承兑汇票一张，抵偿前欠的货款。

3．3月5日，赊销给A公司一批商品，货款8万，增值税13 600元，以银行存款代垫运杂费1 400元，收到A公司签发的票面金额为95 000元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票。

4．4月25日，B公司签发的票面金额为30 000元，期限为3个月的银行承兑汇票到期，但B公司应资金周转困难，无法支付到期票据款。

5．6月5日，A公司签发的3个月的不带息商业承兑汇票到期，A公司应资金周转困难，无法支付到期票据款。

6．7月1日，C公司签发的票面金额为59 000元的不带息银行承兑汇票到期。 练习二 带息商业汇票

【案例】企业持有一张出票日为2010年2月7日、面值10万元，票面利率5％，期限为6个月的带息商业承兑汇票，8月7日，该票据到期，到期值为102 500元。

（1）试写出计算带息票据到期值的公式。

（2）假设该带息票据到期前未计提利息，试编制票据到期收回款项的会计分录。

（3）假设企业对该票据于半年末计提利息，试计算应计提的利息并编制相关会计分录。（计息期为2月7日至6月30日，共143天）

（4）假设企业在票据到期日未能收回票据款项，应如何进行账务处理。

（一）课堂练习

1.兴业公司2010年持有的带息票据如下：

（1）3月初，取得商业承兑汇票一张，面值5 850元，期限3个月，票面年利率为10%。 （2）9月29日，取得面值为10 000元的银行承兑汇票一张，期限为5个月，年利率为9%。 （3）8月10日，取得的票据面值为11 700元，期限为90天，年利率为6%。

（4）4月5日，取得期限为5个月的商业承兑汇票一张，票据面值为4万元，年利率为9%。 要求：（1）根据上述资料，计算带息票据的到期值

（2）编制到期收回应收票据款的会计分录。

第三章练习 8-3

财务会计练习题——第三章 应收及预付款项

2. 3．3月21日，公司向A企业销售一批产品，发票上注明销售收入为100 000元，增值税17 000元， A企业交来一张面值117 000元、期限为6个月的带息商业承兑汇票，年利率为10%。企业于6月30日计提票据利息3 282.5元。试编写取得票据、计提票据利息及到期收回票据款的会计分录。（提示：计提票据利息时增加应收票据的账面金额,到期时冲销应收票据账面金额） △3．票据到期未能收回票据款项，试编制题1、题2票据到期时的会计分录。 （二）形成性练习

1．兴业公司于1月25日赊销给D公司一批商品，应收货款40 000元，增值税6 800元，代垫运杂费共1 200元，3月1日收到D公司签发的带息商业承兑汇票一张，该票据面值为48 000元，期限为3个月，年利率为6%。试编制1月25日销售商品、3月1日取得商业汇票及6月1日票据到期时收到票据款项的会计分录。

2．某年6月30日销售一批商品，货款102 564元，增值税额17 436元，当日收到商业承兑汇票面值120 000元，利率6％，期限5个月。票据到期承兑人无力付款。试编制销售商品时取得票据、到期票据款未能收回的会计分录。

3．某年11月1日，企业销售商品一批给B公司，货已发出，增值税专用发票上列明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，同日收到B公司开具的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为5%，年末计提票据利息975元。根据上述资料分别编制收到票据、年末计提利息、票据到期收回票据款的会计分录。

（四）票据期限的计算 1．计算到期日 序号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 签发日（出票日） 2008年5月1日 2009年3月16日 2009年9月30日 2009年7月30日 2009年12月31日 2008年2月28日（闰年） 2010年2月28日 2009年5月1日 2010年6月1日 2009年11月15日 2007年9月30日 2009年10月6日 2008年2月28日 2010年2月28日 2009年7月18日 期限 6个月 4个月 2个月 5个月 3个月 3个月 4个月 30天 45天 76天 60天 50天 90天 60天 120天 到期日 按月计算按天计算2．某企业2010年4月15日签发的90天的银行承兑汇票，用以抵付前欠兴业公司的货款。票据面值为100 000元，票面利率为9%，年度中期末计提利息。以兴业公司为会计主体根据资料编写下列会计分录：（1）取得票据时（2）中期末计提利息时（3）到期收回票据款时（4）到期付款企业无力偿付票据款时。

第三章练习 8-4

财务会计练习题——第三章 应收及预付款项

3．计算票据期限 序号 签发日（出票日） 1 2009年9月30日 2 2009年7月31日 3 2009年5月11日 4 2008年2月28日（闰年） 5 2000年2月28日 6 2008年4月3日 7 2009年6月22日 到期日 2009年12月31日 2009年11月30日 2009年7月10日 2008年5月28日 2000年6月28日 2008年6月24日 2009年9月2日 期限 二、应收票据的贴现与转让

【案例】

1．某年4月1日，企业持6月1日到期的面值为3 000元的4个月商业承兑汇票到银行申请贴现，银行贴现率为8%。试计算票据贴现期限。

2．接上题，假设该票据为不带息票据，企业应付银行贴现利息40元。若该题商业承兑汇票为带息票据（票据利率为10%），计算得出企业应付银行贴现利息41元。试问票据贴现利息是如何计算得出的？（写出计算公式）。 （一）课堂练习

1．假设下列商业承兑汇票的面值均为10 000元，向银行贴现时，其贴现利率均为6%。试计算这些票据的贴现期、到期值、贴现利息及贴现金额。

（1）3月3日，企业持2月1日出票，期限为6个月的商业承兑汇票到银行贴现。 （2）3月25日企业将已持有60天的，期限为90天的票据到银行办理贴现。 （3）4月1日将5月15日到期的票据到银行办理贴现。 （4）4月30日将7月31日到期的票据到银行办理贴现。

（5）6月5日收到票据，票据期限为90天，7月15去银行办理贴现。 （6）7月12日签发90天银行承兑汇票于9月28日贴现，该票据票面利率为10%（下同）。 （7）09年5月28日，企业将09年2月28日签发的期限为6个月的商业汇票向银行贴现。 （8）9月9日将已持有3个月的，到期日为11月9日的票据到银行办理贴现。 （9）8月15日持出票日期为7月17日，期限为150天的商业汇票到银行贴现。

（10）A企业7月8日收到B企业向银行申请的一张商业承兑汇票，期限为100天，A企业8月15日将所持票据向银行申请贴现。

2．根据题1的计算结果，编制贴现时的会计分录（假设企业在持票期间未计提过票据利息）。 △3．票据到期，若承兑人（企业）无力付款，贴现企业是否要退回票据款？如需退回，应如何进行账务处理。

（二）形成性练习

1．2009年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为11万元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴率为12%。试计算票据贴现期限、贴现利息及贴现金额，并于企业贴现日编制相关会计分录。

2．兴业公司于2月1日赊销一批商品给F公司，当日收F公司签发的票面金额为24 600元，期限为6个月的不带息商业承兑汇票，公司于4月3日将该票据向银行申请贴现（附追诉权），银行同意受理，贴现率为9%。8月1日，票据到期，F公司无力支付票据款。试计算票据贴现期、贴现利息及贴现金额，并于企业贴现日、票据到期日编制相关会计分录。

3．2009年4月30日以4月15日签发、60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。试计算票据到期值、票据贴现期限、贴现利息、贴现净额，并编制贴现时的会计分录。

第三章练习 8-5