企业所得税

①建设单位交来完工的固定资产：根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。

②自制、自建的固定资产：按实际发生的成本计价。

③购人的固定资产：按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费等以及缴纳的税金后的价值计价。

④以融资方式租人的固定资产：按照租赁协议或者合同确定的价款加上运杂费、途中保险费、安装调试费、以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。

⑤接受赠与的固定资产：按发票所列金额加上由企业负担的运杂费、保险费、安装调试费等确定；未附发票的，按同类设备的市价确定。

⑥盘盈的固定资产：按同类固定资产的重置完全价值计价。

⑦接受投资的固定资产：应当按该资产折旧程度，以合同协议确定的价格或者评估确认的价格计价。

⑧在原有固定资产的基础上进行改扩建的：按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。

想一想 固定资产的计价与所得税有什么关系？ （2）固定资产折旧

① 应当计提折旧的固定资产：

② 不得提取折旧的固定资产：

③ 提取折旧的方式和依据：

应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。固定资产在计提折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5％以内，由企业自行确定。 包括房屋、建筑物；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；季节性停用和大修理停用的机器设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资方式租人的固定资产；财政部门规定的其他应计提折旧的固定资产。 包括土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用、封存的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产；提前报废的固定资产；接受捐赠的固定资产；已出售给职工个人的住房的折旧，财政部门规定的其他不得计提折旧的固定资产。

④纳税人可扣除的固定资产折旧的计算方法：采用直线折旧法。

⑤固定资产的折旧年限：企业固定资产的折旧年限，按财政部门制定的分行业财务制度规定执行。

需要注意的是：自2004年7月1日起，东北地区工业企业的固定资产（房屋、建筑物除外），可在现例：一般固定资产折旧不得短于以下规定年限： 房屋、建筑物为20年； 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年； 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。 想一想 缩短折旧年限意味着什么？ 行规定折旧年限的基础上，按不高于40％的比例缩短折旧年限。

⑥某些企业可加速折旧的：应采用余额递减法或年数总和法。但不允许采用缩短折旧年限法。

2．无形资产的计价和摊销

（1）无形资产的计价。无形资产按取得时的实际成本计价。 （2）无形资产摊销。无形资产的摊销应当采取直线法。

摊销期限有规定的按照规定，没有规定的，摊销期限不得少于10年。 需要注意的是：自2004年7月1日起，东北地区工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于40％的比例缩短摊销年限。但协议或合同约定有使用年限的无形资产，应按协议或合同约定的使用年限进行摊销。

3．递延资产的扣除

开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。 除对企业属于流动资产的商品、材料、产成品，半成品等存货的计价，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变的，应在年度纳税申报时，附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。

综合实例1 某企业2004年内，发生下列收入事项：（1）销售产品收入7 000万元；（2）清理

固定资产盘盈收入40万元；（3）转让专利权收入300万元；（4）利息收入50万元（其中国库券利息收入15万元）；（5）出租固定资产收入 95万元。发生下列支出事项：（1）产品销售成本4 500万元（不包括工资）；（2）产品销售费用450万元；（3）产品销售税金280万元；（4）管理费用240万元；（5）利息支出85万元（均为金融机构借款利息）；（6）职工1 000人，全年发放职工工资总额为960万元；（7）按规定标准提取职工福利费134.4万元，职工工会经费19.2万元，职工教育经费14.4万元。该企业计税工资标准为800元/人月。计算该企业2004年应纳税所得额。

（1）该企业应税收入总额＝7 000＋40＋300＋（50-15）＋95＝7470（万元） （2）允许扣除项目金额：

①产品销售成本4 500万元（不包括工资）； ②产品销售费用450万元； ③产品销售税金280万元； ④管理费用240万元；

⑤利息支出85万元（均为金融机构借款利息）；

⑥职工工资扣除标准＝1 000×800×12＝960 000＝960（万元） ⑦三项经费扣除标准＝134.4＋19.2 ＋14.4 ＝168（万元）

允许扣除项目的总计金额＝4 500＋450＋280＋240＋85＋960＋168＝6 683（万元） （3）2004年企业应纳税所得额＝7470－6 683＝787（万元）

实际工作中可以用下列方法计算：

应纳税所得额＝利润总额（会计利润）±纳税调整项目金额 综合实例2 A公司2004年实现利润总额为800万元。经过税务机关检查发现，该企业当

试一试 你能列举出纳税调整项目吗？ 实际发放与计税工资相等 解答 想一想： 资产的税务处理与会计处理有什么不同？ 年有以下几项支出均已列支。①支付职工工资总额72万元，（该公司职工70人，当地规定计税工资标准人均每月800元）；②提取职工福利、工会、教育三项经费12.6万元；③税收的罚款支出８万元；④国库券利息收入10万元，计算该公司当年应纳税所得额。

解答 ①职工工资

允许扣除的职工工资＝800×12×70＝67.2（万元） 不允许扣除的职工工资＝72—67.2＝４.8（万元） ②职工福利、工会、教育经费三项经费

允许扣除的三项经费＝67.2×（14％+2％+1.5％）＝11.76（万元）

不允许扣除的三项经费＝12.6—11.76＝０.８4（万元） 应调增应纳税所得额０.８4万元 ③税收的罚款支出８万元

应调增应纳税所得额８万元 不允许在税前扣除 ④国债利息收入10万元 不计入应纳税所得额 应调减应纳税所得额10万元 该公司当年应纳税所得额＝800+（4.8+0.84+８）－10＝803.64（万元）

二、应纳税额的计算 （一）一般计算方法 1．核算征收应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 实例 甲企业2004年各项收入总额为104万元，允许扣除项目金额合计为98万元，要求计算该企业应纳所得税额。

解答 （1）该企业应纳税所得额为104－98万元＝6万元，适用27%的所得税率。 （2）应纳所得税额＝6×27%＝1.62（万元）

适用税率应根据企业的应纳税所得额确定。分别适用18%、27%、33%。 应调增应纳税所得额４.8万元