(4)2013年
借：未分配利润——年初 150 贷：营业外收入 150
借：营业外收入 137.5(37.5+50+50) 贷：未分配利润——年初 137.5 借：营业外收入 12.5(150/3×3/12) 贷：管理费用 12.5
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2009年度甲公司自非关联方H公司手中购入乙公司80%有表决权的股份。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2010年度和2011年度有关业务资料如下：
(1)2010年度有关业务资料
①2010年3月， 甲公司向乙公司销售A产品l00台、B产品50台，每台不含税(下同)售价分别为：A产品10万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。
②2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。
③2010年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。
(2)2011年度有关业务资料
①2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。
②2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。 (3)其他相关资料
①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 ②编制抵销分录时不考虑所得税的影响。
③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。 发出存货采用先进先出法核算。 要求：
(1)编制2010年内部购销存货的抵销分录。 (2)编制2011年内部购销存货的抵销分录。 [答案]
(1)2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理 ①A产品的抵销处理：
借：营业收入 1000(100×10) 贷：营业成本 1000
借：营业成本 280[70×(10-6)] 贷：存货 280
借：存货——存货跌价准备 70[70×(10-9)] 贷：资产减值损失 70
②B产品的抵销处理： 借：营业收入 600 (50×12) 贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×(12-9)] 贷：存货 60
借：存货——存货跌价准备 60[20×(12-6)-20×(9-6)] 贷：资产减值损失 60
(2)2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理 ①A产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初 280 贷：营业成本 280
借：营业成本 140[35×(10-6)] 贷：存货 140
借：存货——存货跌价准备 70 贷：未分配利润——年初 70 借：营业成本 35(35×35/70) 贷：存货——存货跌价准备 35
借：存货——存货跌价准备 70[35×(10-7)-(70-35)] 贷：资产减值损失 70
②B产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初 60[20×(12-9)] 贷：营业成本 60
借：存货——存货跌价准备 60 贷：未分配利润——年初 60 借：营业成本 60
贷：存货——存货跌价准备 60
1. 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2010年相关资料如下：
(1)2010年1月1日，长江公司以银行存款13000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。长江公司与大海公司、甲公司在此之前无关联关系。
甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。
(2)甲公司2010年实现净利润2600万元，提取盈余公积260万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
(3)2010年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1.5万元。
2010年甲公司对外销售A商品100件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品300件。
2010年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。 (4)假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求：
(1)编制长江公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。 (2)编制2010年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制2010年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示) (1)
借：长期股权投资 13000 贷：银行存款 13000 (2)
借：营业收入 800(400×2) 贷：营业成本 800 借：营业成本 150[300×(2-1.5)] 贷：存货 150
借：存货——存货跌价准备 50 贷：资产减值损失 50
(3)
①调整分录
甲公司调整后的净利润=2600-150+50=2500(万元) 借：长期股权投资 2000(2500×80%) 贷：投资收益 2000 借：长期股权投资 240(300×80%) 贷：资本公积 240 ②抵销分录
借：股本 8000
资本公积——年初 3000 ——本年 300
盈余公积——年初 2600 ——本年 260
未分配利润——年末 3640(1400+2500-260) 商誉 1000
贷：长期股权投资 15240(13000+2000+240)
少数股东权益 3560[(8000+3000+300+2600+260+3640)×20%] 借：投资收益 2000 少数股东损益 500
未分配利润——年初 1400
贷：提取盈余公积 260 未分配利润——年末 3640
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