借：银行存款 100 000 贷：应收股利——乙公司 100 000 (5)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股 借：银行存款 4 492 800 投资收益 515 200 贷：短期投资——乙公司股票 5 008 000
乙公司股票出售价格＝4.50×1 000 000＝4 500 000（元）
出售乙公司股票取得的价款＝4 500 000－7 200＝4 492 800（元）投资收益＝4 492 800－5 008 000＝－515 200（元）
处置短期投资时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同
相同点：实际取得的价款与短期投资账面余额之间的差额计入投资收益。
不同点：企业会计准则下，需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目。
（一） 存货的取得 1.外购的存货成本
外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
相关税费，包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。外购存货过程发生的其他直接费用，包括入库前发生的仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【例3】承【例1】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为35 000元。(月末还没有到的暂估) 甲企业应于3月末应进行如下账务处理：
借：原材料 35 000 贷：应付账款——暂估应付账款 35 000 4月初将上述会计分录原账冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 35 000 贷：原材料 35 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时：
借：原材料 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800
第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。
（1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。
（2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。
（3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。
存货
小企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本”，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，应计入“制造费用”。月末分配结转应由各产品负担的制造费用，借记“生产成本”，贷记“制造费用”。已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可于月度终了，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”。
【例】甲企业为增值税一般纳税人，购入原材料一批，价款1 000元，于2×10年5月1日入库，并以银行存款支付价款和增值税税额。2×10年5月15日，生产部门领用该批原材料用于生产A产品，在生产过程中发生职工薪酬1 500元，发生其他支出100元。6月30日，产品生产完成，经验收合格，转入产成品仓库保管。 甲企业2×10年5月1日的账务处理为
借：原材料 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1 170 2×10年5月15日的账务处理为
借：生产成本 1 000 贷：原材料 1 000 发生职工薪酬和其他支出时的账务处理为
借：生产成本 1 600 贷：应付职工薪酬 1 500 银行存款 100 2×10年6月30日完工入库的账务处理为
借：库存商品 2 600 贷：生产成本 2 600 3、企业委托加工物资（1408）
本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 一、发出委托加工的物资材料时 借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料
按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。 二、支付运输费、加工费 借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
三、需要缴纳消费税的
①委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：应付账款（银行存款）
②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款（银行存款）
四、加工完成后验收入库的物资和剩余的物资 借：库存商品（原材料） 贷：委托加工物资
4.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
【例5】甲公司以一批商品对乙有限责任公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，双方认可此商品的公允价值。如下： 甲公司的账务处理如下：
借：长期股权投资——乙公司 117（100＋100×17%） 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
乙公司的账务处理如下：
借：库存商品 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：实收资本 117
5、采用计划成本或售价核算的
借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）
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