2019年注册会计师《审计》真题及解析 

正确。

【知识点】评价控制缺陷的严重程度

21.下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是()。

A.被审计单位对信息技术的运用不改变注册会计师制定审计目标，进行风险评估和了解内部控制的原则性要求

B.被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的性质 C.被审计单位对信息技术的运用影响审计内容

D.被审计单位对信息技术的运用不影响注册会计师需要获取的审计证据的数量 【答案】D

【解析】选项D错误，被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的数量。

【知识点】信息技术对审计的影响

22.下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是()。

A.如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑会计政策的变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息

B.当新的会计准则颁布施行时，注册会计师应当考虑被审计单位是否应采用新的会计准则

C.在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当协助被审计单位选用适当的会计政策

D.注册会计师应当关注被审计单位是否采用激进的会计正政策 【答案】C

【解析】在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响（选项C错误）。如

果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，即考虑：

(1)会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；

(2)会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息（选项A正确）。除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到恰当处理和充分披露。当新的企业会计准则颁布施行时，注册会计师应考被虑审计单位是否应采用新颁布的会计准则，如果采用，是否已按照新会计准则的要求做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料（选项B正确）。除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计师还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：

(1)是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断（选项D正确）； (2)财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；

(3)是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。

【知识点】被审计单位对会计政策的选择和运用

23.如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中错误的是()。

A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性

B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行

D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通

【答案】D

【解析】选项D错误。注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性；(2)管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当；(3)财务报表中的相关披露是否充；(4)对审计报告的影响（如适用）。

【知识点】与治理层的沟通

24.下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是()。 A注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设 B注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

C如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险

D在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计 【答案】B

【解析】选项B错误，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能的结果”。

【知识点】应对评估的重大错报风险

二、多项选择题

1.下列各项中，不属于鉴证业务的有（）。 A.财务报表审计 B.代编财务信息

C.对财务信息执行商定程序 D.财务报表审阅 【答案】BC

【解析】注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。鉴证业务包括审计（选

项A）、审阅（选项D）和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息（选项B）、对财务信息执行商定程序（选择C）等。

【知识点】保证程度

2.为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（）。

A.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当 B.复核会计估计是否存在偏向

C.确定重大关联方交易是否得到适当授权

D.评价超出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由 【答案】ABD

【解析】无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当涉及和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项A）。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项B）。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项D）.

【知识点】针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

3.下列情形中，注册会计师不得利用内部审计工作的有（）。 A.评估的认定层次的重大错报风险较高 B.计划和实施相关的审计程序涉及较多判断 C.内部审计没有采用系统、规范化的方法

D.内部审计的地位不足以支持内部审计人员的客观性 【答案】CD

【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性（选项D）；（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力；（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量控制）（选项C）。选项AB，属于注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作的情形。

【知识点】不得利用内部审计的工作

4.在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中，正确的有（）。

A.亲自测试相关内部控制而非利用他人工作 B.选择更多的子公司进行内部测试 C.增加相关内部控制的控制测试量

D.在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制 【答案】ABCD

【解析】对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给予充分的注册，具体表现在：对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作（选项A）；在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制（选项D）；选择更多的子公司或业务部门进行测试（选项B）；增加相关内部控制的控制测试量等（选项C）

【知识点】计划审计工作时应当考虑的事项——对内部控制有效性的初步判断

5.注册会计师运用审计抽样实施细节测试时，下列各项中，可以作为抽样单位元的有（）。 A.一个账户余额 B.交易中的一个记录 C.每个货币单位 D.一笔交易 【答案】ABCD