量差=标准价格×（实际用量—实际产量下标准用量） 变动制造费用 效率差异= 标准价格×（实际用量—实际产量下标准用量） 耗费差异=（实际价格—标准价格）×实际用量 直接材料 直接人工
2，固定制造费用成本差异分析
耗费差异=（1）实际制造费用—（2）预算产量下标准工时*P标 产量差异=（2）预算产量下标准工时*P标—（3）实际工时*P标 效率差异=（3）实际工时*P标—（4）实际产量下标准工时*P标 或者 耗费++能量差异 2差异分析法
四．作业成本与责任成本
（1）作业成本管理
1）含义
作业的含义：是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源动作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元 种类 含义 单位作业 使单位产品受益 批次作业 使每一批产品受益 作业成本的影响因素 举例 加工零件作业，对设备调试作业、产品工艺设计厂房维修作业 产品数量 产品批次数量 产品作业 使某种产品每个单位受益 产品凭证数量 与产品数量无关 支持作业 所有产品都受益 每件产品的检验
2）2个维度的含义
生产准备 作业 1，增值作业：产品设计、生产加工、组装等
（状态的改变、该状态的变化不能由其他作业来完成、使其他作业得以进行） 2，非增值作业：检验、次品返工、搬运
3）作业成本与传统成本计算的区别
：区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配
（2）责任成本管理
含义：将企业每部划分为不同的责任中心 一般划分为：成本中心、利润中心、投资中心 1）成本中心
1，只考核成本、不考核收入
2，只对可控成本负责、不负责不可控成本
可控成本：1可以预见 2可以计量 3可以调节和控制 备注：所有的可控成本之和就是其责任成本 3，考核指标
越算成本节约额=实际产量预算责任成本—实际责任成本 实际产量预算责任成本-实际责任成本
预算成本节约率=
实际产量预算责任成本2）利润中心
：既能控制成本，又能控制收和利润的责任单位
考核指标 公式 特点 边际贡献 可控边际贡献 =营业收入—变动成本总额 反应了盈利能力，对评价没太大作用 =边际贡献—该中心负责人可控固定成本 衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力 反映了部门为企业利润所做的贡献，更多是评价部门业绩 部门边际贡献 =可控边际贡献—该中心负责人不可控固定成本
3）投资中心
含义：事业部、子公司（是最高层次的责任中心，拥有最大的决策权，承担最大的责任）
指标 投资报酬率 =公式 息税前利润 平均经营资产特点 优点：可用于部门之间、不同行业之间的比较 缺点：追求局部利益最大化，导致可能追求短期利益 剩余收益 =息税前利润—（平均经营资产×最低投资报酬率） 优点：弥补投资报酬率使局部利益与整体利益冲突不足 缺点：绝对数，难以在不同规模之间比较 仅反映当期业绩，同样可能短期行为 4）内部转移价格的制定 种类： 1，市场价格
2，协商价格：上线是市场价格，下线是单位变动成本 3，双重价格
4，以成本为基础的转移定价：适用于内部产品没有市场价格
（九）收入与分配管理
一、收入与分配管理的主要内容
（1）意义
1，体现了企业所有者、经营者与劳动者之间的利益关系 2，是企业再生产的条件以及优化资本机构的重要措施 3，是国家建设资金的重要来源之一 4，优化资本结构、降低资本成本的重要措施 （2）原则
1，依法分配 2，分配与积累并重 3，兼顾各方利益 4，投资与收入对等 （3）内容
1，收入管理：销售预测分析+销售定价管理 2，纳税管理 3，分配管理
二、收入管理
（1）销售预测分析 定性分析法（非数量） 1，营销员判断法（意见汇集法） 2，专家判断法 （个别专家意见汇集法、专家小组法、德尔菲法） 3，产品寿命周期分析法 定量分析法（数量） 1，趋势预测分析法 ①算术平均法：每期销售量波动不大 ②加权平均法：实践中运用较多 ③移动平均法：销售量略有波动 预测对象有关资料完备时采用 预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析时采用
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