制度竞争路径依靠与财务报告架构的演化.doc

制度竞争、路径依靠与财务报告架构的演化

「摘要」本文旨在透过制度变迁和演化学的视角，以美国为例公众公司财务报告架构演化的轨迹和内在逻辑，从中发现制度竞争对财务报告架构演化的明显作用和潜伏意义，同时凸现财务报告架构演化过程中明显的路径依靠特性，并以此为基础就世界范围内、尤其是我国财务报告架构的演化做出若干推论和展看。「关键词」财务报告架构；制度竞争；路径依靠在市场经济中，资本作为核心的生产要素，主要是通过资本市场来配置的。可靠而相关的信息的及时活动是资本市场有效运行的关键。而按照通行的“表露导向”（disclosure-oriented）的资本市场运行范式，赖以在公然的资本市场参与者（一般包括资本的供需双方、中介机构和监管者）之间沟通这些信息的载体主要是公众公司的财务报告。在有效的资本市场中，财务报告数据通过理性的投资者的显示偏好终极转化为价格信号，从而实现资本市场的配置效率（allocative efficiency）。从这个意义上讲，公司财务报告供给链（supply chain）无异于资本市场的一条“生命线”。这条供给链的最初投进是公司的政策、流程和活动，经过确认、计量、记录和报告，注册会计师审计，公司董事会批准，公然表露乃至分析师解释和评述，终极形成的产出是满足资本市场参与者相关决策需要的信息。假如进一步把公司财务报告看作是对信息使用者的一项有价值的服务，那么这个围绕公司会计信息的价值增值和让度

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