第二讲 从财务报表探讨成本分析与费用控制一 

第二讲 从财务报表探讨成本分析与费用控制（一）

资产负债表

资产负债表代表一个企业在某一个特定日期的财务状况。这个特定的日期通常不是月底，就是年底那一天，例如3月份的资产负债表截止日是3月31日，而会计年度通常指公历的1月1号至12月31号。

资产负债表可以反映出在那个特定的日期里，企业有多少资产（包括流动资产、固定资产及其他资产）、有多少负债（包括短期负债和长期负债），有多少资本，有多少盈余等，直接反映公司的整个财务状况。

【案例】

表1 青岛海尔资产负债表(资产方)

单位：人民币千元 资产 流动资产 货币资金 应收票据 应收股利 应收账款 (坏账准备5%) 其他应收款 预付账款 存货 (存货跌价准备) 流动资产合计 长期投资 长期股权投资 固定资产 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产清理 固定资产合计 无形资产及 其他资产 无形资产 资产总计 87,637 3,093,747 2.83% 100.00% 82,482 5,711,441 1.44% 100.00% 1,220,542 1,427,151 母公司 542,509 243,131 299,377 59,071 -32 358,417 39.45% 46.13% 百分比 17.54% 7.86% 9.8% 1.91% 0.00% 11.59% 1,458,345 3,845,631 母公司 596,276 277,964 318,312 6,672 324,983 25.53% 67.33% 百分比 10.44% 4.87% 5.57% 0.12% 0.00% 5.69% 273,923 312,203 166,711 8.85% 10.09% 5.39% 184,514 500,339 136,823 3.23% 8.76% 2.40% 母公司 179,612 81,966 53,471 202,655 2000.12.31 百分比 5.81% 2.65% 1.73% 6.55% 母公司 126,595 83,029 79,545 347,590 2001.12.31 百分比 2.22% 1.45% 1.39% 6.09% 企业负责人： 财务负责人： 制表人：

表2 青岛海尔资产负债表(权益方)

单位：人民币千元 负债及股东权益 流动负债 2000.12.31 母公司 百分比 母公司 2001.12.31 百分比 应付账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应付税金 其他应交款 其他应付款 流动负债合计 长期负债合计 负债合计 股东及股东权益 股本 资本公积 盈余公积 其中：公益金 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益合计 58,050 6,635 331 132,941 75,677 1,216 8,734 283,584 0 283,584 2000.12.31 母公司 564,707 1,592,541 351,013 152,373 364,903 2,810,164 3,093,747 1.88% 0.21% 0.01% 4.30% 2.45% 0.04% 0.28% 9.17% 0.00% 9.17% 277,210 971 239,294 45,557 1,581 5,560 779,261 0 779,261 2000.12.31 4.85% 0.00% 0.02% 4.19% 0.80% 0.03% 0.10% 13.64% 0.00% 13.64% 百分比 18.25% 51.48% 11.35% 4.93% 11.79% 90.83% 100.001% 母公司 797,648 3,173,013 486,937 214,157 474,582 4,932,180 5,711,441 百分比 13.97% 55.56% 8.53% 3.75% 8.31% 86.36% 100.00% 企业负责人： 财务负责人： 制表人：

（一）流动资产

在资产负债表中，流动资产是一个比较大的项目。它是指一年内，可以随时变成现金的资产。当然，有些企业可能营业周期更长一些，但一般是以一年为标准。流动资产一般包括货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、存货等。

1.呆账

从海尔的资产负债表中，可以看到，应收账里还有一个坏账准备。在营业中，企业有时会有吃倒账的风险，货物卖出去了，但是钱却收不回来，变成一种呆账。

呆账也是费用，表面上，资产负债表中，收支好像没有直接关联，可是最后会体现在损益表中。一个企业，呆账应该提百分之多少？税法规定，呆账没有发生，可以提1%。有些企业根据自己的经验，知道自己一般的平均呆账比例是多少，如5%，这是根据历史的经验，做好呆账准备，以便将来能有所缓冲。

2.存货

任何商品生产出来，最终的目的都是要卖出去，但在现实生活中，肯定会有一定的产品积压，即存货。

会计中有一个计价的方法，叫做成本与市价孰低法。例如进了一件商品100元钱，可是放了几个月以后，它的价格跌到60元，产生40元的损失，这就是所谓的存货跌价损失。甚至有时候存货的品质不好，放了几年都无人问津，商品最后的实际价值为0，特别在IT的产业中这种特性更明显。这种损失是非常大的，这些不良资产，最后也会转化为费用，出现在损益表中。

3.长期股权投资

有些企业因为收入状况良好，所以进行转投资，以获取股利，但是投资以后，发现被投资的公司亏损累累，这时企业的投资就变成投资损失，表现在损益表中，就变成了营业外损益。

这个数字是相当惊人的，例如，2000年12月31号，海尔的长期股权投资是14.27多亿，到 2001年，是38.46亿，增长得非常快，所以在将来的损益表中，就可能会出现很多的股利，当然还有一种可能，就是亏很多。

（二）固定资产

固定资产也会和损益表密切相关。在固定资产中，经常被提到累计折旧，指企业的有形资产，如机器、设备、房屋等的账面值慢慢减低。折旧分为平均折旧和加速折旧。

1.平均折旧

即年年折旧金额都是固定的，也就是说不管实际的使用状况如何，每年折旧金额都是固定的。

2.加速折旧

即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。

有一些企业，因为亏损得太厉害，就会要求延长折旧年限，让每一年摊的折旧减少，表面上是赚钱的，实际上并没有赚钱。当然，作为固定资产，土地是不用提折旧的。因为土地没有终止的使用年限，所以不用提折旧。

总之，折旧费用也会表现在损益表中，资产负债表中这些重要的会计科目，最后都会影响整个收入支出的数字。

（三）流动负债

流动负债和流动资产正好相反，是指一年内，必须用现金去清偿的债务。很多公司会有银行短期借款，而有的公司好像没有举债营业，至少从资产负债表上看不到有长期或短期的银行借款，可能其盈利情况非常好，完全可以用自有资金，不需要和银行往来。

例如，从海尔的资产负债表里，可以发现从2000～2001年，它的应付账款增长的金额非常可观，从5800万增长到2.77多亿，增长了几乎将近4倍。通过对比，可以很清楚地看出企业的营运状况。

（四）股东权益

股东权益也称所有者权益。企业经营的形态有以下三种： ?独资； ?合伙；

?股份有限公司。

股东权益里有一些比较重要的科目，如股本、资本公积、盈余等。通过这些科目在账面上的反映，可以很清晰地看出公司是在赚钱还是亏损。

一般来讲，资产负债表的左边，一定等于资产负债表的右边。资产负债表的左边，代表总资产的金额，右边则代表负债加股东权益。例如海尔2000年，左边的总数，是30.9375亿；2001年，是57.1144亿，等于右边的负债加股东权益。假设这两边数字不平衡的话，那么会计人员就应该分析一下，找到不平衡的原因。

损益表

损益表是指一个企业在某一期间的营业结果，或亏或盈。它的日期应该是这样的，如3月份的损益表是指从3月1日～3月31日。另外，如果要计算累计损益表的话，还需要有另外一个损益表，如年度损益表。

【案例】

青岛海尔损益表

单位：人民币千元 项目 2000.12.31 2001.12.31 母公司 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 营业利润 加：投资收益 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润 2,204,371 1,878,733 3,984 321,654 5,340 1,823 169,033 -1,640 157,778 255,953 97 414,209 23,985 390,224 百分比 100.00% 85.23% 0.18% 14.59% 0.24% 0.08% 7.67% -0.07% 7.16% 11.61% 0.00% 18.79% 1.09% 17.70% 母公司 2,739,886 2,373,418 4,885 361,582 11,106 36,860 201,241 777 133,810 499,516 169 640,743 22,904 617,839 百分比 100.00% 86.62% 0.18% 13.20% 0.41% 1.34% 7.34% 0.03% 4.88% 18.23% 0.01% 23.39% 0.84% 22.55% 企业负责人： 财务负责人： 制表人： 点评：资产负债表的科目很多，变化也是错综复杂的，而损益表相对简单一点。在损益表里，有几个比较重要的会计科目，即主营业务收入、主营业务利润、营业外收入等。

毛利率是企业最关心的问题。例如海尔，2000年的毛利率是14.59%，2001年是13.2%。有时虽然毛利不错，可是费用超支，控制不当，可能会使得它的净利润减少。如2000年，海尔的营业净利率，只有7.16%，2001年下降为4.88%，可是毛利率本身并没有出入那么大，很显然在财务营运费用的管理上有可能出了问题。

另外，可以看到，海尔营业外的收入非常可观，2001年，它的整体净利润虽然比2000年增长快，可是仔细分析，会发现其中很大的一个数字来自于投资收益，就是投资到其他公司赚的钱，而不是海尔本身产品的销售利润。