全省出口退税工作会议材料之九
出口企业帐务处理辅导
（仅供参考）
外贸企业出口退税有关帐务处理
按照《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。
一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐
外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有：库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收（付）外汇帐款明细帐、应交税金（增值税）明细帐等：
（1）库存出口商品帐：是核算企业盈亏情况的重要帐册，是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。以购进的出口货物增值税专用发票为做帐依据。商品必须严格按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款，为该商品的进价成本。在货物购进入库时，按照相应的会计分录，在出口商品库存帐各栏目逐栏记录。
2、自营出口销售帐：是核算出口销售的重要依据，必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入 。自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、
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金额等设置的。以出口企业开具的出口销售发票为做帐依据。在货物报关出口后，必须及时做自营出口销售帐。在自营出口销售帐的贷方反映收入部分，外币金额栏反映出口销售发票的外币金额，折美元金额栏反映美元金额数，人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入，此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益”科目反映，国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。自营出口销售帐的借方记出口货物的销售成本，进价栏反映不含税金额，费用栏为国内发生的出口费用，单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。余额部分借为亏损，贷为毛利。
3、应收（应付）外汇帐款明细帐：此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项，以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐依据，按不同的会计科目反映，如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。如果收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。借方记载企业应收或应付外汇及按汇率折为人民币的金额；贷方记载企业实际收汇的外汇及按汇率折为的人民币金额；余额部分借代表企业未收的外汇，贷为企业多收的外汇。
4、应交税金（增值税）明细帐：外贸企业设置应交税金（增值税）明细帐反映增值税核算缴纳情况。以购进出口
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货物的增值税专用发票为做帐依据。外贸企业在“应交税金’’科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细帐中设置进项税额、已交税金、销项税额，出口退税、进项税额转出栏目，分别记载有关金额。应交增值税明细帐各专栏的记载内容。
a、企业购入货物准予从销项税额中抵扣的增值税，按照增值税专用发票上注明的增值税，记入“进项税额”栏，进口货物缴纳的增值税也记入“进项税额”栏；
b、企业按规定已缴纳的增值税记入“已交税金”栏； c、企业内销货物的增值税记入“销项税额”栏； d、出口企业外销货物适应零税率，不记销项税金，并向税务机关申请退还出口货物的进项税，收到退税款后记入“出口退税”栏；
e、“进项税额转出”栏反映出口企业计税金额乘以征、退税率之差计算的不予退税部分；
f、应交增值税明细帐期末借方余额，反映出口企业多交 或尚未抵扣或出口未退税的增值税；期末贷方余额，反映出口企业尚未缴纳的增值税。
二、出口退税的会计分录
外贸企业从货物购进、出口到收到应退税款，必须完成以下的会计分录：
（1）购进出口货物时
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借：商品采购、经营费用等科目 贷：银行存款、应付账款等科目
（2）商品验收入库时
借：库存商品
应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：商品采购
（3）出口货物已经装船、装车，并已取得装船提单、铁路运单或空运运单时
借：应收账款－应收外汇账款 贷：自营出口销售收入 同时，结转销售成本 借：自营出口销售成本 贷：库存商品
再将征退税率差不予退税部分转入商品销售成本 借：自营出口销售成本
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出） （4）出口货物在收到外汇，并在银行按当天现汇买价折合人民币开具结汇水单转入公司帐户时
借：银行存款、汇兑损益等科目 贷：应收账款－应收外汇账款 （5）在退税单证齐全申报退税时
借：应收补贴款
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贷：应交税金－应交增值税（出口退税） 实际收到退税款时
借：银行存款 贷：应收补贴款
三、按照财税?2004?116号文件第二条计提销项税额的会计处理（一般纳税人）：
销项税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）/（1＋法定增值税税率）×法定增值税税率
对《财政部 国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》（财税?2003?222号）规定的不予退税的货物根据出口报关单有关内容在出口当期计提销项税，申报纳税。 对其他文件规定不予退税的货物，根据出口报关单及退税部门的有关通知计提销项税，申报纳税。
帐务处理：
借：银行存款（应收账款）
贷：产品销售收入
应交税金－应交增值税（销项税额）
例：某进出口公司某年从某机床厂购进汽车轮胎一批，工厂开来的增值税专用发票所列金额100万元，税额17万元，并取得相应的出口货物增值税专用发票及消费税专用缴款书，货物全部报关出口后，外销销售收入折为人民币150万元。（假设退税率为13％）计算其应退税税款及进行相应的
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