会计职业道德

《会计职业道德》课程期末论文

姓名：刘靖

原所在学院、班级：外国语

双学位专业：会计学

成绩：

A1131班

对上市公司会计舞弊问题的分析

摘要：上市公司会计舞弊泛滥，给社会经济发展带来严重危害，成为我国

会计改革过程中的一个重点、难点和焦点问题，亟需研究解决。因此, 有必要运用会计舞弊的相关理论, 了解会计舞弊的危害, 分析上市公司会计舞弊的特点和手法, 找出防范会计舞弊的对策。本文通过对上市公司会计舞弊问题原因、特点、危害的分析，提出治理会计舞弊问题的控制对策。

关键词：上市公司、会计舞弊、法律、惩处力度

随着我国改革开放的不断深入，市场经济的逐步发展，上市公司越来越多，国内外的会计环境也在逐步完善。继而，社会各界对会计的要求越来越高。现在，对上市公司的管理，如何减少上市公司会计舞弊问题，成为我国会计改革过程中的一个重点、难点和焦点问题。

一、 出现上市公司会计舞弊问题的原因

1、利益的驱使

利益是舞弊者最强大的内在驱动力，舞弊者通过粉饰、伪造会计信息从中得到直接或间接的利益。

（1）通过舞弊获得投资和贷款

上市公司为了获得投资者的投资，可能会对会计报表中的指标进行“修饰、加工”，以误导投资者做出投资决策。公司为了扩大规模往往会向银行贷款，银行为了控制风险则会对公司的财务、经营、现金流量等指标进行考核。为了达到贷款的目的，公司会利用会计处理使得各项指标达标以此来骗取银行高额的贷款。

（2）通过舞弊保持或获取配股资格、保留“壳”资源、操纵股价

中国证监会规定：上市公司在申请配股前3年的净资产收益率不能低于10%；连续两年亏损的上市公司就会被ST（特别处理），连续3年亏损的就会被PT（停牌）。由于这些规定的存在，部分上市公司为了获得配股资格或避免被ST或PT处理就不得不对财务报告进行“处理”。还有一些上市公司与投资机构相互勾结、蓄意造假、操纵利润数从中牟利。

还有一些上市公司与投资机构相互勾结、蓄意造假、操纵利润数从中牟利。

琼民源1996年年报中5.71亿元的利润中有5.66亿元是虚构的，占总利润的99.12%其比例之巨令人咋舌。

（3）通过舞弊规避违约责任

在公司和债权人签订借款合同时，债权人多会规定很多限制条件及违约责任以保护自身利益，因此违约将会付出很大的代价。公司为了减少违反合同的可能性便会对会计指标进行“人为调整”。

2、有关法律法规不完善

（1）惩处力度不够，对舞弊者造成的影响不够大

就我国会计环境而言，法律上对会计舞弊问题的惩处力度低，使得其对舞弊问题的打击力度不大，让舞弊者不惜触犯法律的禁地。

《刑法》第161条规定：“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”。这类条文明示了舞弊成本的上限，其处罚力度与公司通过会计舞弊得到的几亿元甚至几十亿元收益相比可谓微不足道。

银广夏1999年和2000年通过虚构7.45亿元的利润，创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年增加了70亿元，然而2003年法院对银广夏刑事案的有关责任人仅判处有期徒刑二年零六个月至三年，并处罚金3万元至10万元。

（2）政府的行政监督存在缺陷

我国对上市公司的行政监督部门主要是证监会和审计机关，面对深沪两市上千家上市公司单单靠这两个部门现有人员进行监管其人员相对紧张。由于人员不足政府部门无法对所有的上市公司进行详细审查，这无形中让舞弊者钻了空子，使得上市公司舞弊难以被及时发现查处。

而且现在不仅是会计舞弊现象，还有官员受贿现象严重，自然对会计的监控就放松了许多。在平天公司舞弊案中，北京某会计师事务所连续五年为其出具标准无保留意见的审计报告，而正是在这五年里平天公司的舞弊情节一年比一年恶劣??是注册会计师的无心之失还是与公司的蓄意和谋，我们不得不打上问号。

（3）社会诚信

中国还没有建立完善的会计职业道德体系，有些会计从业人员的素质不是很高，没有道德意识和法律意识。而且对舞弊后的从业者，企业也没有太大的意识，轻而易举就可以找到工作。

二、 上市公司会计舞弊的危害

（1）扰乱了正常的市场经济秩序

上市公司会计舞弊行为的泛滥使资本市场的经济指标严重泡沫化，导致各个市场行为主体制定出错误决策，社会经济资源得不到合理的配置，最终造成市场经济秩序失调，影响社会安定。

（2）损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序 最近几年，大量的上市公司会计舞弊案件曝光，并有愈演愈烈之势，这不仅损害了国家财经法规和会计制度的严肃性，而且使得国家宏观经济决策与实际经济状况偏离，使国家的利益受损。

（3）侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法利益

从投资者的角度出发，市场上大多数投资者（特别是中小投资者）的投资行为主要是依据经注册会计师审计后公布的会计报表而做出的。上市公司会计舞弊严重影响了会计报表的真实性，这将直接导致投资者因受错误会计报表的影响而做出错误的投资判断使投资者利益受损。从2001年11月8日安然公司承认财务舞弊到2001年11月30日短短22天的时间安然股价跌到0.26美元，无疑普通投资者在这场风波中遭受了巨大的经济损失。

（4）通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失 一些上市公司为了偷逃国家税款，隐匿收入、虚列支出，导致国家税收的流失，侵犯了人民的利益，没有尽到身为国家公民应尽的责任，对其他纳税者也不公平。

（5）助长个人贪污腐败行为的滋生

在中国的这个环境下，审计严格把关，要达到会计舞弊，就必须贪污腐败，这就助长个人贪污腐败行为的滋生，影响中国的会计环境

（6）使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

就如美国的信用卡透支市场广阔，使得人民消费虚化，引起金融危机，世界