会计造假的防范与治理研究

武汉大学珞珈学院本科毕业论文

entire social and economic order. In order to effectively curb accounting fraud In addition to the continuous improvement of relevant laws, regulations, have to make use of community supervision, both inside and outside to form a joint force, grabbed the source from the roots, and take preventive measures before the more serious harm. Profoundly reveals the reasons of accounting fraud, and provide a solid basis for accounting crackdown, this paper conducted in-depth analysis of the primary means of accounting fraud and accounting fraud reasons, put forward some measures to solve, to further improve the accounting, auditing system positive Discussion.

Keywords: Accounting fraud Cause Analysis Significance of prevention Control measures

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第1章 会计造假的基本阐释

1.1会计造假的基本含义

顾名思义，会计造假是指企业决策层和财务会计人员在会计核算过程中，擅自违反国家法律法规和准则制度，编制虚假会计资料、会计报表的一种违法行为。①从会计信息反映的角度来看，会计造假主要分为两种类型：会计事项造假和会计报表造假，前者是指通过诈骗、盗窃等手段，将公司资产变为个人所有或使用，后者则是指通过故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。

1.2会计造假的现状

“有钱能使鬼推磨”，在利益的驱使下，不少人冒着被揭发检举，甚至是承担刑事责任的危险来进行会计造假。打至会计这个职业诞生以来，其“真实性”一直被看做是会计的生命，但是近些年来，随着社会主义市场经济的不断发展，会计造假行为越来越多，真实性被破坏的现象也越来越普遍，由于会计核算和会计报表的数字涉及人们的经济利益，有不少企业主管和会计人员以及其他利益相关者利用职务之便，钻法律、制度的空子，造假账、编报表，向公众发布虚假信息，给社会带来极大的危害，从琼民源、郑百文、银广夏造假案件到不断掀起的“审计风暴”，可以看出当今会计造假、财经违纪问题已到了触目惊心的地步，它使广大公众的投资信心遭受了巨大的打击，央及了资本市场的健康发展。由此可知，我国会计造假的现状已到达多么的惨不忍睹的地步，这对我国的经济发展造成了很大威胁。

1.3会计造假可能出现的趋势

俗话说得好，“冰冻三尺，非一日之寒”， 这种危害社会经济的不良现象，是由于长期以来没有被根治的原因造成的，它就像是一股“蓄势待发的恶势力”，如果一旦爆发就是一发不可收拾，因而要在它可能爆发之前遏制它的发展势头。这些状况的发生都是由会计人员及相关人员制造出来的，在会计相关法律法规的执行下，在相关机构的监督下，会计造假这样严重，这是单位负责人及会计人员的责任，由于他们的会计职业道德意识淡薄、无视法律法规的威严、为了满足个人和小集团的利益，会计舞弊，弄虚作假，损害了国家的利益和社会大众的利益。他们贪图一时的私利，却给我国经济的发展就添加了许多阻力，在众多这样的“他们”推动下，阻力是日积月累的，最后的结果很可能是阻碍了整个社会经济的发展，这样只会害人害己。

①

赵文静. 试论会计造假的防范与治理 [J]. 中国集体经济，2012(11).

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第2章 会计造假的主要原因与表现形式

2.1 会计造假的主要原因

2.1.1法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。许多监管部门或执法人员在工作中不作为或欠作为；有的审计部门、税务部门、财务主管部门、中介机构或工作人员，工作中不够尽职尽责，马马虎虎，稀里糊涂；有的只注重抓大事而忽视“小”事，只抓现象不抓实质；有的专业技术素质不强，存在着不会查或查不到的问题；有些个别工作人员以权谋私，不给好处不办事，给了好处乱办事；还有个别单位和个人被查出问题后采取托关系或行贿等手段想办法“摆平”，让监管人员睁一只眼闭一只眼，大事化小、小事化了，助长了会计信息造假的行为。 2.1.2相关会计法律法规的不完善

近年来，我国虽然出台了一些企业财务会计方面的法律法规和财经纪律，也发挥了很好的作用，但是由于法律的制定落后于经济的发展，往往是事件发生后，才会制定出台相关的法律。随着社会经济建设、市场经济发展以及改革开放形势的变化等，仍然存在着不适应、不协调、不完善等缺陷。无论是法制纪律还是体制机制等方面都不同程度地存在这样那样的弊端，这就让一些投机专营的不法分子有机可乘。另外，现行的法规制度学习宣传教育不够，存在着贯彻不彻底，执行不到位，措施不落实的问题，尤其是有的领导缺乏财经知识，法制观念淡薄，对自己对集体怎么有利怎么干，置财经法律于不顾。再加上领导者与财会人员地位不平等，信息不对称，客观弊病与主观私欲都有可能导致会计信息造假。

2.1.3会计人员素质不高，会计职业道德失范

会计职业道德在进行会计从业资格考试时就开始有诚信的要求，这是最为基本的要求，然而恰恰这最基本的要求被会计人员遗忘了。在企事业单位中，会计人员除按法律、制度办事外，就是听从领导的旨意，在单位会计人员从属于单位负责人的直接领导，其经济利益直接由单位负责人所掌握和决定，从而使单位负责人违法干预会计人员工作，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，假造会计资料的现象时有发生。一般而言，会计人员是虚假会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。但是目前我国会计人员中业务素质普遍较低、法制观念较弱，缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力。

2.1.4 法律惩罚打击力度不够，造假收益远大于造假成本 目前，尽管我国《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》、《税收征管法》等相关法律法规对会计人员的违法行为处罚力度在不断加大,但有法不依或执法不严、查处力度

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和打击力度不对等情况严重存在。有些虽有明文规定，但在实际处理过程中，都是大事化小、小事化了，往往还停留在警告和罚款上。然而会计造假一旦成功，其收益远远大于造假成本，当前我国会计造假行为频发，原因就在于其所能带来的巨额利益。从政治收益看，会计造假行为对国有企业领导来说存在相当大的政治利益。各级组织部门对国有企业领导的业务业绩考核往往偏重于其任期内的经营成果和财务收益，这从一定程度上导致国有企业领导冒险粉饰会计报表，制造虚假的会计信息以期获得提升。从经济收益来看，与低廉的造假成本相比，会计造假所带来的经济收益可谓极其巨大，尤其对于上市公司来说，为了能够筹集更多的资金进行新股增发，通常采取提高配股价格的手段，达到从资本市场上捞到更多资金的目的。诸多现象表明，法律约束力和行业处罚力度还远远不够，致使违法收入远远大于违法成本,这无疑助长了一部分会计人员去冒险。

2.1.5会计人员工作环境差 会计法第一章第五条规定：“任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务报告。”但是实际会计工作中，会计人员除了按法律、制度办事外，就是听从领导的旨意，在单位，会计人员从属于单位负责人的直接领导，其经济利益直接由单位负责人掌握和决定，所以违法干预会计人员工作，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，假造会计资料的现象时有发生。特别是现阶段所有制结构的变化及投资的多元化，单位负责人对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权，如果会计人员坚持原则，往往会受到单位负责人和来自其他方面的阻挠、刁难，甚至是打击报复，严重的很有可能丢掉“饭碗”。 因而多数会计人员只好为保住自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策。一旦会计人员在单位负责人的授意、指使、强令下做了假账提供了虚假的财务报告而被追究责任时，单位领导人就会以“帐是会计做的，报表是会计出的，我不懂会计，我也不知道??”为理由推脱责任。试想不是单位负责人给会计人员施压，会计人员如果没有得到单位负责人的同意或默许，他们能不恪守职业道德，会擅自做假账、出具假报表、编虚假会计资料？在工作中大多数会计人员是不会主观故意造假的。

2.2 常见的会计造假表现形式

2.2.1隐瞒销售收入，账外设账

有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私设小金库，非法获取巨额收益，经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计人的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化；还有的企业可能采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等，甚至开设两本账，采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、城建税、教育费附加税等。

2.2.2乱列成本费用，利润巨额冲销

主要有以下三种表现形式：原始凭证失真；利用资产挂账调节利润；通过会计政

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