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注册会计师考试辅导《税法》第十一章讲义2
税率与应纳税所得额的确定
一、税率
个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率，它们是： 税 率 七级超额累进税率（教材P334） 工资、薪金所得 1.个体工商户生产、经营所得 2.对企事业单位承包经营、承租经营所得 五级超额累进税率（教材P335） ①对经营成果拥有所有权：五级超累税率 ②对经营成果不拥有所有权：七级超累税率 1.劳务报酬所得： 对一次取得的劳务报酬所得20000元至50000元，税率30%，50000比例税率20%（8个税目） 特别掌握：其中有3个税目有加元以上，税率40% 成或减征 2.稿酬所得：按应纳税额减征30% 3.财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率
【例题·多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ） A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得
D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 [答疑编号5787110201]
应 税 项 目 『正确答案』ABCD
二、应纳税所得额的规定 （一）每次收入的确定
有七个应税所得项目明确规定按次计算征税 1.劳务报酬所得：
（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。 【例题·计算题】中国公民王某6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。 要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。 [答疑编号5787110202]
『正确答案』属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。培训中心应
代扣代缴的个人所得税＝1200×4×（1－20%）×20%＝768（元）
2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：
（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；
（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；
（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；
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（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
【例题·多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（ ） A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬 B.同一作品再版取得的稿酬
C.同一作品出版社分三次支付的稿酬 D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 [答疑编号5787110203]
『正确答案』ACD
【例题·计算题】中国公民孙某系自由职业者，2012年出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。 [答疑编号5787110204]
『正确答案』
① 出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000＋10000）×（1－20%）×20%×（1
－30%）＝6720（元）
② 小说连载应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）
3.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 4.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
5.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 6.偶然所得，以每次收入为一次。 7.其他所得，以每次收入为一次。 （二）费用减除标准
应税项目 1.工资薪金所得 2.个体工商户生产、经营所得 月扣除标准为3500元。 以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失 （个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，月扣除3500元） 扣除标准 3.对企事业单位承包、承租经营以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除3500元） 所得 四项所得均实行定额或定率扣除，即： 4.劳务报酬所得、稿酬所得、特每次收入≤4000元：定额扣800元 许权使用费所得、财产租赁所得 每次收入 >4000元：定率扣20% 提示：财产租赁所得还有其它扣除。 5.财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。 6.利息、股息、红利所得，偶然这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。 所得和其他所得 中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com
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【例题·多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ） A.稿酬所得 B.偶然所得
C.股息所得 D.特许权使用费所得 [答疑编号5787110205]
『正确答案』BC
【例题·多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（ ） A.对企事业单位的承包、承租经营所得 B.财产转让所得 C.工资薪金所得 D.利息所得
[答疑编号5787110206]
『正确答案』AC
（三）附加减除费用适用的范围和标准——只是针对工资、薪金所得。 1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：
（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员； （2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （3）华侨、港澳台同胞。
2.附加减除费用标准：每月减除4800元 （四）应纳税所得额的其他规定
1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 【特殊】个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。
【补充】个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川和玉树大地震受灾地区的公益性事业捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。
【例题·单选题】2012年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ） A.6160元 B.6272元 C.8400元 D.8960元
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