第27章 合并财务报表知识点总计
合 并 日 / 购 买 日 同一控制【一步】 【个报】 【最终控制方内部设立的子公司】 长投=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值*持股比例 或 【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】 长权=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉 同一控制【分步】 【个报】 合并日长投的初始投资成本 【最终控制方内部设立的子公司】 =合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例 或 【最终控制方外部控股合并（外购）的子公司】 =被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉 【合报】 合并资产负债表 1.长投与权益的抵消 【合报】 多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合【合报】 （1）计算确定商誉 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 负债由账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 借：固定资产 存货 无形资产 （1）计算确定商誉 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）编制调整分录 【合报】 合并成本=购买日原股权投资的公允价值+购买日支付的对价 借：长投【原比例账面与贷：投资收益 非同一控制【一步】 【个报】 长投=购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 非同一控制【分步】 【个报】 长投=老股权账面价值+新投资成本 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 借：股本 并日原所持股权采用权益资本公积 法核算、按被投资单位实盈余公积 现净利润和原持股比例计未分配利润 算确认的损益、其他综合 贷：长期股权投资 收益，以及其他净资产变 少数股东权益 2.一体化存续恢复 动部分，在合并财务报表中予以冲回，即 冲回原权益法下确认在购买日，将子公司资产、公允的差额】 借：资本公积 未分配利润 合并利润表 ①合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。 ②双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。 ③发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合贷：盈余公积 的损益和其他综合收益，并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。 递延所得税资产 在购买日，将子公司资产、贷：资本公积 负债由账面价值调整为公 应收账款 预计负债 （3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。 借：股本 资本公积 盈余公积 允价值，公允价值与账面价值的差额计入资本公借：固定资产 无形资产等 （3）编制抵消分录 在购买日，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。 贷：资本公积 递延所得税负债 积。 并方在合并前实现的净利润”项目。 合并现金流量表【同合并利润表】 未分配利润 其他综合收益 其他权益工具 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 年底合并报表的编制 （一）子公司账面价值调整为公允价值 第一年： 借：存货 【评估增值】 固定资产 【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积 【差额】 （2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折旧、摊销】 应收账款 贷：存货 固定资产（累计折旧） 无形资产（累计摊销） 资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（或借方） 第二年： 借：存货 固定资产等 递延所得税资产 贷：应收账款 递延所得税负债 资本公积 （2）期末调整其账面价值 借：年初未分配利润 年初未分配利润 应收账款 贷：存货 固定资产（累计折旧） 无形资产（累计摊销） 年初未分配利润 调整本年： 借：管理费用【补计提折旧】 贷：固定资产（累计折旧） 【提示】若存在评估增值的无形资产，此时还需贷记“无形资产（累计摊销）” 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 年初未分配利润（或借方） 调整本年： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 （二）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 1.按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资（调整后的净利润×母公司持股比例） 贷：投资收益 2.对于子公司当期宣告分派的现金股利中母公司享有的份额，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。 借：投资收益（子公司当期分派的现金股利×母公司持股比例） 贷：长期股权投资 3.对于子公司其他综合收益变动，按按母公司应享有借：长期股权投资 贷：年初未分配利 借：年初未分配利润 贷：长期股权投资 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 借：长期股权投资 贷：资本公积 或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，或合并编制 贷记或借记“其他综合收益”科目。 借：长期股权投资 贷：其他综合收益（或相反分录） 4.对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下， 按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。 借：长期股权投资 贷：资本公积（或相反分录） （三）抵消子公司所有者权益 第一年 借：股本【子公司：期初数＋本期增减】 其他权益工具【子公司：期初数＋本期增减】 资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】 其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】 年末未分配利润【子公司：期初数＋调整后净利润－本期提取盈余公积－本期分配股利】 商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法调整后的账面价值】 第二年 借：股本【子公司：期初数＋本期增减】 其他权益工具【子公司：期初数＋本期增减】 资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】 其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】 年末未分配利润【子公司：期初数＋调整后净利润－本期提取盈余公积－本期分配股利】 商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法调整后的账面价值】 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润 其他综合收益 资本公积 盈余公积【子公司：期初数＋本期提取盈余公积】 盈余公积【子公司：期初数＋本期提取盈余公积】 (四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】 年初未分配利润【子公司】 贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 向股东分配利润【子公司本期分配的股利】 年末未分配利润【从上笔抵销分录抄过来的金额】 借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】 年初未分配利润【子公司】 贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 向股东分配利润【子公司本期分配的股利】 年末未分配利润【从上笔抵销分录抄过来的金额】 （五）1.内部交易存货抵消 第一年 （1）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 贷：营业成本【倒挤】 存货 【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的 毛利率】 （2）确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （3）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额 借：少数股东权益 贷：少数股东损益【损益项目借方发生额大于贷第二年 （1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售 借：年初未分配利润【上年营业收入-上年营业成本】 贷：营业成本 （2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售 借：营业收入 贷：营业成本 （3）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本 （4）确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润 借：递延所得税资产 贷：所得税费用【或相反分录】 【抵销分录中（存货贷方发生额-借方发生额）×25%】 贷：存货 方发生额的差额×少%×75%】 （5）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额 借：少数股东权益【存货项目贷方发生额大于借方发生额的差额×少%×75%】 贷：年初未分配利润 少数股东损益 【损益项目借方发生额大于贷方发生额的差额×少%×75%】 （6-1）抵销债权债务（第二年货款仍然未收付） 借：应付账款 （4）抵销债权债务 借：应付账款【含税金额】 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：年初未分配利润 借（或贷）：应收账款——坏账准备 贷（或借）：资产减值损失 借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产 借（或贷）：所得税费用 贷（或借）：递延所得税资产 （6-2）抵销债权债务（第二年货款已经收付） 借：应收账款——坏账准备 贷：年初未分配利润 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （五）2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（五）2.固定、无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年 （1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产 ①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 贷：营业成本【内部销售企业的成本】 固定/无形资产【内部购进企业多计的原价】 ②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销 贷：管理费用 ③确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产 ①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：资产处置收益【内部销售企业的利得】 贷：固定/无形资产【内部购进企业多计的 第二年 ①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润 借：年初未分配利润 贷：固定/无形资产 ②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润 固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊销 贷：年初未分配利润 ③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧 借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊销 贷：管理费用 ④确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 所得税费用【差额】 贷：年初未分配利润 所得税费用【差额】 ⑤抵消逆流交易下少数股东权益 借：少数股东权益 贷：年初未分配利润 借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊销 费和累计折旧予以抵销
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