2015年注册会计师考试辅导
会计（第五章）
2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2012年发生的与固定资产业务相关的资料如下：
（1）1月1日开始自行建造一条生产线，为建造生产线于当日借入一笔专门借款，借款本金100万元，年利率为5%，期限为3年，当日开始建造，并发生支出70万元。
（2）3月1日开始自行建造一栋办公楼，为建造办公楼购入一批工程物资，购买价款为200万元，购进工程物资发生进项税额为34万元。当日开始建造并领用80%的工程物资。
（3）至6月30日，自行建造的生产线完工并投入使用，建造期间除期初发生的支出，还累计发生了5万元的人工成本。
（4）7月1日，采用分期付款的方式外购一台需要安装的大型生产设备M，购货合同价款为900万元，合同约定，购买当日支付价款200万元，剩余款项自当年开始每半年支付100万元，至2015年12月31日支付完毕。假定甲公司适用的6个月的折现率为10%。[（P/A，10%，7）＝4.8684] （5）9月30日，经清查发现，为购建办公楼而购入的尚未使用的工程物资由于管理不善发生毁损，毁损金额为5万元，对相关责任人进行追究罚款1万元。
（6）至12月3日，自行建造的办公楼和安装的大型设备均已完工，为建造办公楼累计发生其他支出（假定全部以银行存款支付）31.8万元，为安装大型设备M发生安装费用（假定全部以银行存款支付）113.16万元。
假定不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。
<1>、计算自行建造的生产线的入账成本，并说明专门借款的利息费用是否应资本化及其理由； <2>、计算自行建造的办公楼的入账成本，并编制建造期间的分录； <3>、计算分期付款购入大型设备的入账价值，并编制相关的会计分录。
第13页
2015年注册会计师考试辅导
会计（第五章）
3、甲公司属于一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。20×4年1月1日开始，甲公司对一项固定资产进行改扩建，相关资料如下：
（1）该固定资产为一项办公楼，于20×0年12月31日建造完成并投入使用，入账成本为280万元，预计使用年限为40年，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为80万元。 （2）20×2年1月份，因为持续低温和大雪，给办公楼的楼顶造成一些损坏，甲公司管理层对此拨付5万元进行修缮。
（3）20×3年，由于附近部分地区出现地震灾害，甲公司管理层未雨绸缪，决定对办公楼进行加固，预计改造完成后抗震程度将明显提高，并且预计使用寿命将延长至50年。
（4）该改造活动自20×4年1月1日开始，加固改造过程中，发生的支出情况如下：
①20×4年1月1日，取得为该项目而专门借入的银行借款20万元，期限为3年，年利率为6.5%，当日全部投入使用；
②20×4年7月1日，由于该加固项目有利于预防和减少地震灾害的影响，保障公共安全，因此当地政府对此加固项目给予补助10万元，该补贴款于取得当日开始逐步投入工程建造中，至年末尚有3万元余款未动用；
③至年末，加固项目还领用了本企业自产产品共计10万元（假设其账面价值与公允价值相等），另以企业原自有资金结算并支付建筑工人工资15万元。
（5）该工程至20×4年12月31日完工并投入使用，预计净残值为90万元，甲公司仍对其采用年限平均法计提折旧。
<1>、根据上述资料，计算投入改造时办公楼的账面价值；
<2>、根据资料（2）和资料（4），判断哪些支出属于费用化支出，哪些支出属于资本化支出，并简单说明理由；
<3>、根据资料（4），编制办公楼加固改造的会计分录，并计算加固改造之后办公楼的入账价值； <4>、若20×5年末，办公楼的可收回金额为316万元，判断该办公楼是否需要计提减值准备并说明理由。
答案部分
一、单项选择题 1、
【正确答案】 C 【答案解析】
【该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核】 【答疑编号10927124】
第14页
2015年注册会计师考试辅导
会计（第五章）
2、
【正确答案】 B 【答案解析】
盘盈的固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10926978】 3、
【正确答案】 D 【答案解析】
该项设备的处置净损益＝（15＋2）－（30－10－7）－1＝3（万元），应计入营业外收入，因此应计入利润总额的金额为3万元。
【该题针对“固定资产的处置,固定资产的处置和清查”知识点进行考核】 【答疑编号10926939】 4、
【正确答案】 A 【答案解析】
购入设备的进行税额可以抵扣，不计入设备成本；采购人员的工资在实际发生时计入当期损益，不影响设备成本计算。因此设备的入账成本＝30＋5＋3＝38（万元）。 【该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号10927224】 5、
【正确答案】 B 【答案解析】
该企业2010年11月份改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50/5×3－30×50/200）＝99.5（万元）。
或：（200－50）－150/5×2－30×150/200+32＝99.5（万元）
其中，30×150/200是不包括替换部分的减值，因为前面（200-50）就是不包括替换部分的原价，减的150/5*2是不包括替换部分的折旧，再减30×150/200是不包括替换部分的减值，这样得出的是不包括替换部分的账面价值。再加上改良支出32，就是改良后固定资产的入账价值。 【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】 【答疑编号10927192】 6、
【正确答案】 A 【答案解析】
更新改造之前固定资产已计提折旧额＝（2500－250）/5/12×（3×12＋3）＝1462.5（万元）；将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本并终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值＝2500－1462.5＋1000－（750－1462.5×750/2500）＝1726.25（万元）。20×4年该固定资产应计提的折旧＝20×4年前3个月的折旧＋20×4年最后3个月的折旧＝（2500－250）/5/12×3＋（1726.25－250）/（8×12－3×12－9）×3＝112.5＋86.84＝199.34（万元）。 【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号10927186】 7、
【正确答案】 C 【答案解析】
甲生产经营用设备的入账价值＝900＋10＋240＋40＋（300＋400×10％）＝1530（万元） 2013年甲设备应计提的折旧＝1530×2/5/2＝306（万元）
第15页
2015年注册会计师考试辅导
会计（第五章）
本题中企业购入的为生产经营用固定资产，领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。
双倍余额递减法：
年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％ 月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号10927183】 8、
【正确答案】 A 【答案解析】
设备购买总价款的现值＝800＋400×2.7230＝1 889.2（万元）； 未确认融资费用＝2 000－1 889.2＝110.8（万元）；
2010年应摊销的未确认融资费用＝（1 200－110.8）×5%＝54.46（万元）；
2011年应摊销的未确认融资费用金额＝[（1 200－400）－（110.8－54.46）]×5%＝37.18（万元） 2011年3月31日设备的入账价值＝1 889.2＋54.46＋37.18×3/12＋20.8＝1 973.76（万元）； 2011年设备应计提的折旧额＝1 973.76×5/15×9/12＝493.44（万元）。 【该题针对“固定资产折旧,固定资产的折旧方法”知识点进行考核】 【答疑编号10927162】 9、
【正确答案】 D 【答案解析】
固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17％+5.47=600（万元）；该项设备2011年应提折旧=600×2/5×10/12+（600－240）×2/5×2/12=224（万元）。 【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号10927150】 10、
【正确答案】 B 【答案解析】
该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40％（2÷5×100％）；第3年年初的折余价值为36万元（100－100×40％－100×60％×40％）；第3年应计提的折旧额为14.40万元（36×40％）。 【该题针对“固定资产折旧,固定资产的折旧方法”知识点进行考核】 【答疑编号10927148】 11、
【正确答案】 D 【答案解析】
本题考查知识点：固定资产折旧。
在2014年固定资产达到预定可使用状态的入账价值＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元） 该固定资产在2014年计提的折旧的金额＝50.5×2/5×9/12＝15.15（万元）
该固定资产在2015年的计提的折旧的金额＝50.5×2/5×3/12＋(50.5－50.5×2/5)×2/5×9/12＝14.14（万元）
【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号11089079】 12、
【正确答案】 C
第16页
相关推荐：
loading