务报告中的书面声明；
五、利润总额计算项目有关会计账户的明细资料；
六、利润总额计算项目有关的资产负债表日后事项调整资料 七、经营业务发生情况的有关资料。
第三节 应纳税所得额计算类和应纳税额计算类应取得的证据资料 一、应纳税所得额和应纳税额有关会计账户的核算资料；
二、应纳税所得额和应纳税额有关的资产负债表日后事项调整资料； 三、应纳税所得额和应纳税额有关的税收数据确认资料，如税法和地方税务机关的政策汇编、税务机关审批或备案回执等；
四、应纳税所得额和应纳税额有关的纳税调整数据确认资料；
五、应纳税所得额和应纳税额有关的事实方面的鉴证材料，如合同、企业管理当局批件或者决议、外部批文、备案资料等。
第四节 主表附列资料应取得的证据资料
一、以前年度多缴的所得税在本年抵减额的证明资料 二、以前年度应缴未缴在本年入库所得额的证明资料
第四讲 利润总额计算类鉴证——工作底稿审核之一
第一节 利润总额计算类审核
一、利润总额计算类工作底稿是否存在设计缺陷
中税协统一设计的利润总额计算类工作底稿共计29张，这些工作底稿是必须使用的，不能有遗漏。如果事务所计划使用的利润总额计算类工作底稿，少于中税协统一设计29张工作底稿的内容，就应当认定为事务所利润总额计算类工作底稿存在设计缺陷。中税协设计的工作底稿，具体明细如下：
（一）鉴证一般工商企业时，需要填制主营业务收入鉴证表、其他业务收入鉴证表、营业外收入鉴证表、主营业务成本鉴证表、其他业务成本鉴证表、营业外支出鉴证表、营业税金及附加鉴证表、销售（营业）费用鉴证表、管理费用鉴证表、财务费用鉴证表、资产减值损失鉴证表、公允价值变动损益鉴证表、投资收益鉴证表；
（二）鉴证金融企业时，需要填制银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、营业外收入鉴证表、银行业营业成本鉴证表、保险业营业成本鉴证表、证券业营业成本鉴证表、其他金融业营业成本鉴证表、营业外支出鉴证表、营业税金及附加鉴证表、资产减值损失鉴证表、公允价值变动损益鉴证表、投资收益鉴证表 （三）鉴证事业单位、社会团体、民办非企业单位时，需要填制事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表、事业单位、社会团体、民办非企业单位不征税收入总额鉴证表、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表、事业单位、社会团体、民办非企业不准予扣除支出总额鉴证表。
二、利润总额计算类工作底稿是否按规定填制
（一）审核工作底稿所列事项是否全面填制，对漏项的应追加鉴证程序。 （二）审核工作底稿披露的鉴证事项在鉴证年度实际发生情况。 （三）审核会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性鉴证情况。 （四）审核资产负债表日后事项调整鉴证情况。
（五）审核财务报表批准报出日后差错调整鉴证情况。 三、鉴证程序审核
（一）收入类工作底稿审核
审核收入类工作底稿，应关注外勤人员是否执行了《企业所得税年度纳税申报鉴证业务操作指南》第六条规定的鉴证程序。下面介绍第六条规定利润总额计算类中的收入项目鉴证程序: 第六条 根据指导意见第五条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。 （一）营业收入鉴证
1.一般工商企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
（1）主营业务收入，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入；
（2）其他业务收入，具体包括：材料销售收入、代购代销手续费收入、 包装物出租收入和其他。
2.金融企业的营业收入包括银行业务收入、保险业务收入、证券业务收入和其他金融业务收入。
（1）银行业务收入，具体包括：银行业利息收入、银行业手续费及佣金收入和其他业务收入；
（2）保险业务收入，具体包括：已赚保费和其他业务收入；
（3）证券业务收入，具体包括：手续费及佣金收入、利息净收入和其他业务收入 （4）其他金融业务收入，具体包括：业务收入和其他业务收入。
3.事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业收入包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入和附属单位缴款。 4.鉴证营业收入应特殊关注：
（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围； （2）未开具发票经营业务收入的入账情况；
（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符； （4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致；
（5）将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；
（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况； （7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账； （8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确； （9）审核收入确认时间是否正确；
（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；
（11）审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账；
（12）调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。
5.营业收入的鉴证应填制《企业所得税鉴证业务工作底稿（范本）》（以下简称“工作底稿（范本）”）中的《主营业务收入鉴证表》、《其他业务收入鉴证表》、《银行业营业收入鉴证表》、《保险业营业收入鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、和《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》。 （二）公允价值变动收益鉴证
1.鉴证公允价值变动收益应特殊关注：
（1）执行新企业会计准则被鉴证人，涉及本鉴证项目； （2）执行企业会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目； （3）重点关注公允价值变动收入的发生情况和入账金额。
2. 公允价值变动收益的鉴证应填制工作底稿（范本）中的《公允价值变动收益鉴证表》。
（三）投资收益鉴证
1.鉴证投资收益应特殊关注：
（1）投资收益项目，新旧会计准则的会计处理差异；
（2）金融企业债券投资持有期间取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算； （3）营业收入错误记入“投资收益”科目，应按会计差错进行处理。
2.一般工商企业和金融企业投资收益的鉴证，应填制工作底稿（范本）中的《投资收益鉴证表（执行企业会计制度纳税人填报）》或《投资收益鉴证表（执行企业会计准则纳税人填报），事业单位、社会团体、民办非企业单位投资收益的鉴证应填制工作底稿（范本）中《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》的投资收益项目。 （四）营业外收入鉴证
1.一般工商企业的营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入、债务重组收益、政府补助收入、捐赠收入、其他；金融企业营业外收入包括固定资产盘盈、固定资产净收益、非货币性资产交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入和其他；事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业外收入包括其他收入。 2.鉴证营业外收入应特殊关注：
（1）一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人，应填制不同的收入明细表；
（2）盘盈固定资产、非货币性资产交易、债务重组、接受捐赠等项目，新旧会计准则的会计处理差异；
（3）营业收入错误计入营业外收入，应按会计差错进行处理；
（4）采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借记长期股权投资（成本），贷记“营业外收入”科目。 3.一般工商企业和金融企业营业外收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中的《营业外收入鉴证表》，事业单位、社会团体、民办非企业单位营业外收入的鉴证应填制工作底稿（范本）中《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》的其他收入项目。 （二）扣除类工作底稿审核
审核扣除类工作底稿，应关注外勤人员是否执行了《企业所得税年度纳税申报鉴证业务操作指南》第九条规定的鉴证程序。下面介绍第九条规定利润总额计算类中的扣除项目鉴证程序: 第九条 根据指导意见第七条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等扣除类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。 （一）营业成本鉴证
1.一般工商企业营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
（1）主营业务成本，具体包括：销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本和建造合同成本；
（2）其他业务成本，具体包括：材料销售成本、代购代销费用、包装物出租成本和其他。 2.金融企业的营业成本包括银行业务成本、保险业务支出、证券业务支出和其他金融业务支出。
（1）银行业务成本，具体包括：银行利息支出、银行业手续费及佣金支出和业务及管理费、其他业务成本；
（2）保险业务支出，具体包括：业务支出和其他业务成本；
（3）证券业务支出，具体包括：证券手续费支出、业务及管理费和其他业务成本； （4）其他金融业务支出，具体包括：业务支出和其他业务成本。
3.事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业成本包括：拨出经费、上缴上级支出、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助、结转自筹基建。 4.鉴证营业成本应特殊关注：
（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的范围； （2）抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况； （3）金融企业的业务及管理费在营业成本中填报； （4）成本与收入的配比是否合理；
（5）获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因； （6）成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况；
（7）审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则。
5.鉴证营业成本应填制工作底稿（范本）中的《主营业务成本鉴证表》、《其他业务成本鉴证表》、《银行业营业成本鉴证表》、《保险业营业成本鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、和《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表》。 （二）营业税金及附加鉴证
1.鉴证营业税金及附加应特殊关注：
（1）新企业会计准则将《所得税汇算清缴鉴证业务准则》使用的“主营业务税金及附加”科目更名为“营业税金及附加” 科目；
（2）营业税金及附加的确认范围和确认时间；
（3）房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通常应在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在营业税金及附加科目核算。
2.鉴证营业税金及附加填制工作底稿（范本）中的《营业税金及附加鉴证表》。 （三）销售费用鉴证
1.鉴证销售费用应特殊关注：
（1）金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉及销售费用项目的鉴证； （2）新企业会计准则将《所得税汇算清缴鉴证业务准则》的“营业费用”科目更名为“销售费用”科目；
（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用科目中核算；
（4）金融企业销售费用在业务及管理费用科目中核算；
（5）获取营业费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符； （6）检查营业费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；
（7）将鉴证年度营业费用与上年度的营业费用进行比较，分析重大差异的原因；
（8）将鉴证年度各个月份的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对；
（9）将销售费用相关账户与累计折旧、应付工资、预提费用等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；
（10）选择重要或异常的营业费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。 2.鉴证销售费用应填制工作底稿（范本）中的《销售（营业）费用鉴证表》。 （四）管理费用鉴证
1.鉴证管理费用应特殊关注：
（1）金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位不涉及管理费用项目的鉴证； （2）按照国家统一会计制度规定的管理费用范围和确认条件，确认应计入当期损益的管理费用；
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