四，审计程序的性质，时间和范围
审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。
审计程序的目的包括：1.通过了解被审计单位及其环境，识别，评估重大错报风险； 2.通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； 五．通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报
审计的类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 审计的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。
审计的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 六，保持职业怀疑态度的原因及要求
职业怀疑态度指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。这里的审计主体不仅包括注册师，还包括政府审计机构、内部审计机构等一切具有审计资格的机构或人员。并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应的，为得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。
要求：1. 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。
2. 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可
能表明其中某项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。
3. 如果管理层的某项证明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种
情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
4. 如果在审计过程中识别异常情况，注册会计师应当做进一步的调查。
七，审计风险固有局限性与合理保证
由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括： 1.选择性测试方法的运用 2.内部控制的固有局限性
无论如何设计和执行审计程序，注册会计师只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，还因为内部控制存在下列固有局限性：在决策时人为判断可能出现错误或由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制被规避。
3.大多数审计证据是说服性而非结论性的
4.为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断
5.某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力 八，审计风险与重要性之间的关系 重要性与审计风险成反向关系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。 九，审计业务约定书的作用
（1）使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的相互合作（2）作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的相互督促（3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和委托人双方应负责任的重要证据。
十，签订审计业务约定书之前应做的工作
（1） 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境，这是风险导向审计的基本要求。 （2） 业务环境包括业务约定事项，签订对象特征，使用的标准，预期使用者的需求，责
任方及其环境的相关特征，以及可能对签证业务产生重大影响的事项，交易，条件和惯例等其他事项。
（3） 在初步了解环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要
求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：1.鉴证对象适当2.使用的标准适当且预期使用者能获取该标准3.注册会计师能够获取充分，适当的证据以支持其结论。4.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应5.该业务具有合理额目的。
十一，连续审计和审计业务变更情况下对于审计业务属的考虑
在完成审计业务之前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更了业务的适当性。 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： 1．情况变化对审计服务的需求产生影响 2.，对原来要求的审计业务的性质存在误解 3.审计范围存在限制
十二，项目质量复核与项目组内部复核的区别
区别：一是复核主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核（包括项目负责人亲自试试的复核）而项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参加与该业务的人员，独立地对特定审计业务实施的复核。后者的独立性和客观性明显更高。
二是复核对象不同。对每项审计业务，项目组都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所支队特定审计业务才独立实施项目质量控制复核。对上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核，原因在于上市公司财务报表涉及社会公众利益的范围广泛，审计一旦出现问题，社会经济影响比较重大，因此，必须严格把好审计质量关。 三是复核要求不同
项目组对每项业务实施的复核比较详细具体。会计师事务所针对特定业务实施的项目质量控制复核应当突出重点，包括客观评价下项目组作出的重大判断和准备审计报告时得出的结论。
十四，审计工作底稿的内容，以及分析表，核对表的含义
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及被审计单位文件记录的摘要或复印件。
分析表：主要是指被审计单位财务信息执行分析程序的记录。 核对表:一般是指事务所内部使用的，为便于核对对于某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。
十五，审计工作底稿的基本要素
（1）被审计单位的名称（2）审计项目的名称（3）审计时间或期间（4）审计过程的记录 （5）审计标识（审计符号）及其说明（包括审计用色，即审计工作中用的各种颜色）（6）审计结论（7）索引号及页次8）编制者姓名及编制日期（9）复核者姓名及复核日期 （10）其他应予说明的事项 十六，审计标识
标识项目及含义 审计标识 纵加核对 ∧ 横加核对 ＜
与原始凭证核对一致 T 与总分类账核对一致 G 与明细分类账核对一致 S 与试算平衡表核对一致 T/B 已发询证函 C 已收回询证函 C 备注号 * 注释 Note 不适用或无业务发生 N/A 未了事项 O/S 已查核 √ 说明事项 △ 调整事项 Adj 十七，审计工作底稿的作用
?审计工作底稿是连续整个审计工作的纽带。?审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据；对注册会计师形成审计结论的依据提供了书面记录，使其成为审计报告的基础?审计工作底稿是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；对注册会计师审计责任的认定也在一定程度上取决于注册会计师是否能够提供其已经按照审计准则的要求执行审计的证据?审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能，为判断注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则的规定提供了书面证据。?审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。 十八，审计工作底稿中应记录的重大事项
?引起特别风险的事项?实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施?导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形?导致出具非标准审计报告的事项 十九，审计工作底稿复核的要点
?所引用的资料是否详实可靠?所获取的审计证据是否充分适当?审计判断是否有理有据?审计结论是否恰当
二十，审计档案的保密要求
除下列情况之外，事务所不得对外泄露：
①法院、检察院及其其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅②注册会计师协会对执业情况进行检查时可查阅审计档案③不同会计师事务所的注册会计师，经委托人【书面】同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可以要求查阅。
A.被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的B.基于合并财务报表审计业务的需要，母公司所聘注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师，子公司不可调阅母公司的C.联合审计D.事务所认为合理的其他情况 二十一，对财务信息做出虚假报告的表现形式及实施手段 舞弊行为 表现形式 实施手段
对财务信息做出虚假报告 ?对会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改?对交易、事项或其他重要信息的财务报表中的不真实表达或故意遗漏?对会计政策和会计估计的故意误用 对财务信息作出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的重要手段有：?编制虚假的会计分录，特别是在临近跨级期末时?滥用或随意变更会计政策?不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断?故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项?隐瞒可能影响财务报表金额的事实?构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果?篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款 二十二，侵占资产的表现形式及实施手段
表现形式：被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产
实施手段：?贪污收入款项?盗取货币资金、实物资产或无形资产?使被审计单位对虚构的商品或劳务付款?将被审计单位资产挪为私用。对财务信息作出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实。实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 二十三，错误，舞弊和违法行为的区别 不同点 原因不同 手段不同 形式不同 目的不同 结果不同 性质不同 错误 无意 未实施掩盖手法 原理性、技术性的差错明显 不以实现结果为目的 可能影响他人、自己收益 过失 舞弊 故意 实施掩盖手法 隐瞒难以查证 以实现结果为目的 不法行为 违反行为 同舞弊 同舞弊 同舞弊 同舞弊 同舞弊 肯定影响他人、自己收益 同舞弊 二十四，舞弊导致的重大错报未被发现的风险
?重大错报可分为舞弊导致的重大错报和错误导致的重大错报，这两者在性质上是不同的。舞弊是精心策划和蓄意实施的，因此，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险?舞弊导致的重大错报可分为管理层舞弊导致的重大错报和员工舞弊导致的重大错报，前者被发现的难度往往高于后者，即管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。 二十五，涉及文件记录真伪鉴别的审计责任 ?审计工作不可避免地要接触大量的文件记录。
?审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录的真伪的专家，而且可能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。
?如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评估文件记录的真伪。
二十六，评估舞弊导致的重大错报风险时应考虑的因素
?实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险?将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估舞弊导致的重大错报风险不仅要着眼与财务报表层次，而且要与认定层次相联系，以设计和实施进一步审计程序?识别的风险是否重大。识别的舞弊风险的重大程度，直接关系到注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估?识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 二十七，在收入确定方面的舞弊风险的考虑
相关推荐：
loading