参考答案
一、单项选择题 1．【答案】B
【解析】新会计准则强调会计信息应当真实与公允兼具，以提供更加相关的信息。 2.【答案】C 【解析】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价使存货的价值不高估,体现了谨慎性。 3.【答案】：A 【解析】：本体的考点是会计信息质量要求，可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 4.【答案】B 5.【答案】C 【解析】会计主体不一定是法律主体,法律主体一定是会计主体;会计主体确立了会计核算的空间范围。 6.【答案】A 7.【答案】B 8.【答案】 9、【答案】 C
【解析】 本题的考核点是资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。选项A计划购买的材料不属于资产；选项B属于一种损失，不能为企业带来未来经济利益；选项D属于负债。 10.【答案】B 11.【答案】A 12.【答案】A 13.【答案】A
【解析】财务报告除了反映企业某一特定日期的财务状况，还反映某一会计期间的经营成果、现金流量；会计报表还应包括附注；财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 14.【答案】C 15、【答案】B
【解析】费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用和损失的区别为是否为企业日常活动而发生，上述项目中只有企业开办费是为取得经营收入而发生，属于费用其他均作为损失
二、多项选择题 1.【答案】AC
【解析】不符合收入的确认条件之一“相关的经济利益很可能流入企业”，是根据实质重于形式和谨慎性作出的判断，与重要性和相关性无关。 2.【答案】ABD
【解析】选项C，可供出售金融资产公允价值增加额应直接计入“资本公积”科目。 3.【答案】ABC
【解析】未要求包括所有者权益变动表。 4.【答案】ABC
【解析】资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 5.【答案】CD
【解析】选项A、B属于计算利润应考虑的项目。 6、【答案】 BD
【解析】 可比性并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下可以变更会计政策：一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项A、C的情况能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果，不违背可比
性。
7.【答案】ABC
【解析】财务报告不应当由注册会计师签字，注册会计师只在审计报告上签字。 8.【答案】BC 9．【答案】AB
【解析】负债是由企业过去的交易或者事项形成的所以C选项不符合。负债的确认要符合以下两个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量D选项金额无法合理估计所以也不符合负债的确认 三、判断题 1.【答案】错 【解析】一个企业可以有几个会计主体。例如，一个独立核算的分公司，也是一个会计主体。 2.【解析】利得或损失包括直接记入当期损益的利得或损失和直接计入所有者权益的利得或损失。
3.【答案】错
【解析】利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念。 4.【答案】对 5.【答案】错
【解析】资产是由企业过去的交易或事项形成的。 6.【答案】错
【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 7.【答案】 对 8.【答案】对 9.【答案】对 10.【答案】对
【解析】固定资产净收益和出售无形资产净收益属于利得，为第三方或客户代收的款项属于既不是收入，也不是利得。
第二章 存货
【本章考情分析及考点提示】
一、本章教材变化
本章2010年内容作了修改，删除了原来的第二节存货发出的计价内容。本章主要内容：存货的确认和初始计量、存货的期末计量。 二、本章考情分析
本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。其中有单选题涉及计算存货取得时的入账价值、计算期末存货计提的跌价准备等等。多选题涉及存货的构成具体内容、各项税金对存货成本的影响等。
存货是计算及会计处理题和综合题中的基础，例非货币性资产交换中以存货的交换、债务重组中以存货抵债、销售实现时与存货成本配比确认损益等。本章重点是存货跌价准备的核算。
三、重要考试点
【考试点1】存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同渠道取得的资产，计量不同。
采1、采购成本包括购买价款、相关税费、运杂费、运输途中的合理损购耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用。成2.相关税费：比如进口材料的关税，不包括增值税（小规模纳税人除本外）。3.运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。4.运输途中的合理损耗（注意是净损失）：加其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到工目前场所和状态所发生的其他成本构成。成包括原材料成本、生产过程中发生的直接人工和间接制造费用。本其是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发他生的其他支出。成1.投资者投入的存货。其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确本定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。3.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后，冲减当期管理费用。存货成本 【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36 【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）
实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）
乙企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
【考试点2】外购存货
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。 （2）运输费：需注意7%可以抵扣的问题，但是不包括仓储费用、包装费等。
（3）其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（4）商品流通企业,在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。
【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（ ）万元。
A.720 B.737 C.800 D.817 【答案】A
【解析】收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＝720（万元）。 【考试点3】存货的期末计量
存货计提跌价准备是近几年的重要考点。 1.不同情况下可变现净值的确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的，其可变现净值为： 可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
（2）需要经过加工的材料存货，需进行二次判断：
①用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；例如A材料是用于生产A产品的，A产品尚未开始生产，目前A材料市场价格大幅度下跌。此时 要通过A产品是否跌价来判断。如果A产品没有跌价，此时A材料不需要计提减值准备。
②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。例如A材料是用于生产A产品的，A产品尚未开始生产，目前A材料市场价格大幅度下跌。如果A产品已经跌价，此时A材料要按照可变现净值计量。其可变现净值为：
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
2.可变现净值中估计售价的确定方法
（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算； （2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
【例题3】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2008年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为（ ）万元。 A．18250 B．18700 C．18200 D．17750 【答案】 D
【解析】 由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500（万元），成本为14000（万元），账面价值为14000（万元）；超过部分的可变现净值3000×1.3-3000×0.05=3750（万元），其成本为4200（万元），账面价值为3750（万元）。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。 3.存货跌价准备的核算
（1）存货跌价准备的计提
①按单个存货项目计算。如果存在着存货数量多、单价低等情况，存货跌价准备也可按存货类别计算。
②期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格。在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。因存货价值回升而转回的存货跌价准备，按上述同一原则确定当期应转回的金额。
③资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 （2）存货跌价准备转回的处理
①资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。 ②企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。
存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。例如，在第一个资产负债表日，对一项签订不可撤销合同的存货，以合同价格作为估计售价，计提了存货跌价准备。第二个资产负债表日，导致存货减值的因素没有消失，但是存货的销售价格已经远远高于了合同价格，此时，由于存货签订了不可撤销合同，原来计提的减值准备不能转回。
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