③当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。 需注意：（1）如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将存货跌价准备转回（注意判断题）。（2）减值的因素和转回的因素要有一个对应关系才能转回，如果是由于其他因素造成的存货的价值的回升是不能转回的。
【例题4】甲公司20×9年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×9年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×9年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.0 B.30 C.150 D.200 【答案】C
【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。 A产品可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2750（万元） A产品成本＝100×（12＋17）＝2900（万元）
配件可变现净值＝ 100×（28.7－17－1.2）＝1050（万元） 配件成本＝100×12＝1200（万元）
配件应计提的存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元）
【历年试题解析】
一、单选题
1．甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。 （2007年） A．144 B．144.68 C．160 D．160.68 【答案】A
【解析】 本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4＝144（万元）。
2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ） (2009年) A.可变现净值等于存货的市场销售价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 【答案】D
【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC均不符合题意。 二、多选题
1．下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。 （2009年） A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 【答案】ABD
【解析】债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转
三、判断题
1．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）（2007年） 【答案】对
四、计算分析题
甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司于2005年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。
甲公司2005年12月发生的有关原材料的经济业务如下：
（1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。 （2）12月5日，生产领用W材料300吨。 （3）12月8日，向丙公司购入W材料1 900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54 150万元，增值税额为9 205、5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。
（4）12月10日，生产领用W材料600吨。
（5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。
（6）12月15日，向丁公司购入W材料1 000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30 000万元，增值税额为5 100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。
（7）12月17日，生产领用W材料1 500吨。
假定：甲公司领用W材料生产的产品在2005年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。 要求：
（1）计算购入各批W材料的实际单位成本。
（2）按后进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。 （3）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。 （4）计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对甲公司2005年度净利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。 （5）计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对甲公司2005年末未分配利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。 （答案中的金额单位用万元表示）（2006年） 【答案】（1）12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本 ＝（20 000+500）/1 000＝20.50（万元）
12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本
＝54 150/1 900＝28.50（万元）
12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本 ＝30 000/1 000＝30（万元） （2）12月5日生产领用W材料的成本 ＝300×20、50=6 150（万元） 12月10日生产领用W材料的成本 ＝600×28、50=17 100（万元） 12月12日发出委托加工的W材料成本
＝1 000×28、50=28 500（万元）
12月17日生产领用W材料的成本
＝1 000×30＋300×28.50＋200×20.50 ＝42 650（万元） 月末结存W材料的成本
＝20 500＋54 150+30 000－6 150－17 100－28 500－42 650
＝10 250（万元）
（3）12月5日生产领用W材料的成本
＝300×20.50=6 150（万元）
12月10日生产领用W材料的成本
＝600×20.50=12 300（万元）
12月12日发出委托加工的W材料的成本
＝100×20.50+900×28、50=27 700（万元）
12月17日生产领用W材料的成本
＝1 000×28.50＋500×30＝43 500（万元） 月末结存W材料的成本
＝20 500＋54 150+30 000－6 150－12 300－27 700－43 500
＝15 000（万元）
（4）采用先进先出法的生产领用W材料成本
＝6 150+12 300＋43 500＝61 950（万元） 采用后进先出法的生产领用W材料成本
＝6 150+17 100+42 650=65 900（万元）
如果产销率为100%，采用先进先出法与采用后进先出法相比2005年净利润增加 ＝（65 900－61 950）×（1－33%）＝2 646.50（万元）
（5）未分配利润增加＝2 646.50×（1－10%） ＝2 381.85（万元） 注：新的会计准则中企业所得税率变为25%，此题中的税率应由33%变为25%
【同步强化练习题】
一、单项选择题
1．某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（ ）元。
A．7 078 000 B．7 098 000 C．7 293 800 D．7 089 0
2．某工业企业为增值税小规模纳税人，本期外购材料一批，购买价格为100万元，增值税为17万元，入库前发生的挑选整理费用为3万元，该批原材料的入账价值为（）万元
A．100 B．117 C．120 D．125
3．甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750 000元，增值税额为127 500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ ）元。
A．560 000 B．562 500 C．655 200 D．702 000 4．在物价持续下跌情况下，发出存货采用（ ）方法更能体现谨慎性要求。
A．移动加权平均 B．先进先出法、
C．个别计价法 D．月末一次加权平均法 5．下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（ ）。
A．用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B．材料采购过程中发生的非合理损耗
C．发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 D．商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用
6．甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9 000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153 000元，增值税额为26 010元。另发生运输费1 000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库原材料8 992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（ ）元。
A．5398.50 B．1798.50 C．27961.50 D．24361.50
7．某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售
合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2007年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A．60 B．77 C．87 D．97
8．甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。
A．85 B．89 C．100 D．105
9．A公司接受一批捐赠的原材料，对方提供的增值税专用发票注明价款为10万元， 增值税税额为1.7万元，A公司为将存货运抵公司发生了0.5万元的运费（已经取得运输发票，可按7%抵扣增值税），已用银行存款支付了运费，所得税税率为25％，假定不考虑其他税费。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则A公司接受捐赠原材料的账务处理正确的是（ ）。
A．借：原材料 12.2
贷：营业外收入 11.7 银行存款 0.5
B．借：原材料 10.5 应交税费-应交增值税（进项税额） 1.7 贷：营业外收入 12.2
C．借：原材料 10.465 应交税费-应交增值税（进项税额） 1.735
贷：营业外收入 9.36 递延所得税负债 2.34 银行存款 0.5
D．借：原材料 10.465 应交税费-应交增值税（进项税额） 1.735
贷：资本公积 11.7 银行存款 0.5
10．2007年末，大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售，2007年12月31日，甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。该材料目前的市场价格为190元/公斤，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2007年12月31日甲材料的账面价值应为（ ）万元。
A．200 B．198 C．190 D．188 11．下列会计处理，不正确的是（ ）。
A．由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B．非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C．以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D．为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 二、多项选择题
1．在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ ）。
A．支付的买价 B．入库后的挑选整理费 C．运输途中的合理损耗 D．支付的相关税费 2．下列项目中，应计入企业存货成本的有( )。
A．进口原材料支付的关税 B．生产过程中发生的制造费用 C．原材料入库前的挑选整理费用 D．自然灾害造成的原材料净损失 3．下列说法或做法中，正确的有( )。
A．从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债
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