B．外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列
C．如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益
D．存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额
4.一般纳税企业计算存货可变现净值时，下列项目中，会影响可变现净值计算的有（ ）。 A．消费税 B．估计售价
C．估计销售过程中发生的销售费用 D．至完工将要发生的成本 5．下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。
A．支付的加工费
B．随同加工费支付的增值税
C．支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税 D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
6．期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（ ）。
A．按差额首次计提存货跌价准备 B．按差额补提存货跌价准备 C．冲减存货跌价准备 D．不进行账务处理 7．下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有( )。
A．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 C．存货陈旧过时
D．已过期且无转让价值的存货
8．下列项目中存货的可变现净值为零的有（ ）
A．该存货的市场价格持续下降，并且在可预见的未来无回升的希望 B．已霉烂变质的存货
C．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 D．已过期且无转让价值的存货
9．计划成本法下，下列项目中应计入材料成本差异账户贷方的是（ ）。
A．购入材料时，实际成本大于计划成本的差额 B．购入材料时，实际成本小于计划成本的差额 C．调整增加原材料的计划成本 D．调整减少原材料的计划成本
10．下列各项中,应计入销售费用的有（ ）。
A．随同商品出售不单独计价的包装物成本 B．随同商品出售单独计价的包装物成本 C．领用的用于出借的新包装物成本 D．对外销售的原材料成本
11．对存货实行定期盘存制的企业，确定当期耗用或销售存货成本时，主要依据（ ）等因素。
A．期初结存存货 B．本期购入存货 C．本期发出存货 D．期末结存存货 三、判断题
1．工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本。（ ）
2．对于数量繁多、单价较低的存货，可以不按单个存货项目计提存货跌价准备。( ) 3．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入当期损益。 ( )
4．某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（ ）
5．对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别提存货跌价准备。（ ）
6．商品流通企业在采购商品时，如果发生的进货费用金额较小，可以将该费用在发生时直接计入当期损益。（ ）
7．期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消
失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（ ） 8．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，直接计入物资的采购成本。（ ） 9．成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。（ ） 四、计算分析题
1．大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2008年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2009年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。 要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。
编制有关销售业务的会计分录。
2．长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。
（1）2009年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下： 存货品种 数 量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备 注 甲产品 280台 15 4200 乙产品 500台 3 1500 丙产品 1000台 1.7 1700
丁配件 400件 1.5 600 用于生产丙产品 合 计 8000
2009年12月31日,甲产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2009年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2008年2月10日向该企业销售乙产品300台,合同价格为每台3.2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2009年12月31日,丙产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。2009年12月31日,丁配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品, 用丁配件加工成丙产品后预计丙产品单位成本为1.75万元。
2008年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2009年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求：计算长江公司2009年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
参考答案
一、单项选择题
1【答案】 C
【解析】 存货的采购成本，包括购买价款，相关税费，运输费，装卸费，保险费，入库前
的挑选整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用。注意：对于采购过程中发生的物资毁损，短缺等，除合理的损耗外，均不能计入存货的采购成本。 原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝7 293 800（元）。
2【答案】 C
【解析】入账价值=100+17+3=120,小规模纳税人支付的增值税不得抵扣，包括在存货成本
中，挑选整理费也应包括在存货成本中
3【答案】 B
【解析】 采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25％的
部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本＝750 000×（1－25%）＝562 500（元）。
账务处理为：
借：库存商品 562 500
应交税费－应交增值税（进项税额） 127 500 待处理财产损溢 187 500
贷：银行存款（或应付账款等） 877 500
4【答案】 B
【解析】在物价持续下跌的情况下，采用先进先出核算发出的存货，将低估期末存货价值，低估企业利润，体现了谨慎性要求。 5【答案】 B
【解析】委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费
品情况下才允许抵扣，记入“应交税费－－应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢” 科目，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。
6、【答案】 B
【解析】(1) 该原材料的实际成本=153 000+26010+1000+500+600+538.5=181 648.50（元）
(2)该批原材料的计划成本=8 992.50×20= 179 850(元)
(3)该批原材料的成本超支差异=181 648.50-179 850=1 798.50(元)
7、【答案】C
【解析】甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200-12＝188万元，应该计提的存货
跌价准备是240-188＝52万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300-15＝285万元，应该计提的存货跌价准备是320-285＝35万元。2007年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35＝87（万元）。
8、【答案】 A 【解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净
值的计量基础。所以该原材料的可变现净值＝20×10-85-20×1.5=85（万元）。
9、【答案】 C
【解析】 计入营业外收入的金额=10.465+1.735－2.34－0.5＝9.36（万元），增值税进项
税额=1.7+0.5×0.07=1.735（万元），原材料的入账价值=10+0.5×（1－7%）=10.465（万元），递延所得税负债＝（11.7－11.7/5）×25％＝2.34（万元）。
10、【答案】 D
【解析】 甲材料的可变现净值=190×1-2=188（万元），由于可变现净值低于成本，故材料
应该按照可变现净值计价，即账面价值应为188万元。
11、【答案】 C
【解析】 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准
备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
二、多项选择题
1【答案】 ACD
【解析】 对于企业来讲，入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应是
计入存货成本。
2【答案】 ABC
【解析】 选项D应计入“营业外支出”。 3【答案】 BCD
【解析】 对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减
了代销商品款后的净额反映在存货项目中。
4【答案】ABCD 【解析】可变现净值＝估计售价－估计至完工将要发生的完工成本－估计销售费用及税金。 5【答案】 AD 【解析】 该企业为一般纳税人，支付的增值税可以抵扣，不计入收回委托加工物资的成本。
支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资，代扣代缴的消费税应计入应交税费――应交消费税的借方。
6【答案】 CD
【解析】 如果以前没有计提过跌价准备，则期末不用做账务处理；若以前已经计提过跌价
准备了，则应将存货跌价准备冲销。
7【答案】 ABC
【解析】 我国企业会计制度规定，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应
当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。选项 D 已过期且无转让价值的存货应予以转销。
8【答案】BD
【解析】AC项只表明存货发生了减值不意味着可变现净值为零。 9【答案】 BC
【解析】 选项A产生的超支差异，记入“材料成本差异”科目借方；选项B产生的节约差
异，记入“材料成本差异”科目贷方；选项C调整增加计划成本，借记“原材料” 科目，贷记“材料成本差异”科目；选项D调整减少计划成本，借记“材料成本差异” 科目，贷记“原材料” 科目。
10【答案】 AC
【解析】随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入销售费用；随同商品出售单独计价
的包装物成本 , 因可取得其他业务收入, 其成本应计入其他业务成本；领用的用于出借的新包装物成本应计入销售费用；对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入 , 其成本应计入其他业务成本。
11【答案】 ABD
【解析】 在定期盘存制下，企业应当首先计算确定期末结存存货，然后计算确定当期耗
用或销售存货成本。当期耗用或销售存货成本=期初结存存货+本期购入存货－期末结存存货。
三、判断题
1【答案】 对 【解析】 根据新准则的规定，商业企业外购商品对采购过程中的相关费用的处理和工业企
业一致，即计入存货的成本。
2【答案】对 3【答案】 错
【解析】 应当计入存货采购成本。 4【答案】 错 【解析】 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中
为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的 储存费用应是计入白酒的成本。
5【答案】对
6【答案】对 7【答案】 对 8【答案】 错 【解析】 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成
本，应暂作为待处理财产损益进行核算，在查明原因后再作处理。
9【答案】 对
【解析】 企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，这里的“成本”是指期
末存货的历史成本，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
四、计算分析题
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