新华会计网 2007年CPA《审计》课程讲义
（2）评价依据
如果当期的鉴证业务需要该人员以前期间受雇于鉴证客户时所做的决策和工作，就会产生这种威胁。威胁的重要性将取决于以下因素：①该人员在鉴证客户中担任的职务；②该人员离开鉴证客户的时间长短；③该人员在鉴证小组中的职责。
（3）防范措施
会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：
①请其他注册会计师复核该人员作为鉴证小组成员时所做的工作，或在必要时提供建议；
②与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题。
11．合伙人或员工作为鉴证客户的经理或董事对独立性的威胁（教材P33）
（1）如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；
（2）如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平；
（3）为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的。
12．会计师事务所高级职员与鉴证客户长期联系对独立性的威胁（教材P33）
（1）基本观点：在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威胁； （2）评价依据
在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威胁将取决于以下因素：
①该人员成为鉴证小组成员的时间长短； ②该人员在鉴证小组中的角色； ③会计师事务所的结构； ④鉴证业务的性质。 （3）防范措施
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会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行评价，如果威胁并非明显不重要，就应当考虑并采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：
①轮换鉴证小组的高级职员；
②请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；
③进行独立的内容质量复核。
13．会计师事务所或员工为鉴证客户提供非鉴证业务对独立性的威胁（教材P34） （1）基本观点：
①会计师事务所向鉴证客户提供非鉴证业务可能对会计师事务所或鉴证小组成员的独立性产生威胁，尤其是对独立性的潜在威胁；
②对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时，单位的财务报表提供了与影响该单位的大量交易和事项有关的财务信息，而其他鉴证业务的对象可能在性质上受到限制；
③对独立性的威胁还可能出现在会计师事务所提供与非审计鉴证业务的对象有关的非鉴证业务时。在这种情况下应当考虑，会计师事务所参与非审计鉴证业务的对象的重要性，是否产生自我评价威胁，是否可以通过采取防范措施将对独立性的威胁降至可接受水平，或非鉴证业务是否应予以拒绝；
④非鉴证业务与非审计鉴证业务的对象关系，对独立性的威胁通常是明显不重要的。 （2）防范措施
会计师事务所和注册会计师应当评价所产生的威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，则有必要考虑和采取措施以消除威胁或将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：
①做出安排，使提供这种服务的人员不参与鉴证业务；
②请其他注册会计师就这些活动对会计师事务所和鉴证小组独立性的潜在影响提供建议；
③法规中规定的其他相关防范措施。
（四）利用其他专家工作时对职业道德的要求（教材P36）
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相
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应的道德要求。对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能包括：
（1）要求这些人员阅读适当的道德规范；
（2）要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认； （3）在出现潜在冲突时提供咨询。
注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。任何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受业务。如果业务已经开始执行，则应予以终止。
（五）注册会计师对客户信息保密的例外（教材P37） 1．基本观点：
注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密。如果客户存在违法行为，面临着法规强制注册会计师披露客户信息的除外。
2．可以披露客户信息的情形：
注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： ①取得客户的授权；
②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监督机构报告发现的违反法规行为；
③接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 3．决定披露客户信息时应考虑的因素
在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：
①是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断；
②信息披露的方式和对象，尤其是，注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动；
③可能承担的法律责任和后果，注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么；
④在所有情况下，注册会计师应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。
（六）收费与佣金的职业道德（教材P38-39，重点掌握）
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1．注册会计师行业不能采用降价收费招揽业务
在注册会计师行业，由于注册会计师提供的是高度专业性服务，消费者无法做出类似于工商企业产品或服务的评价和判断——至少不能同等程度上做出类似评价或判断。因此，注册会计师的竞争与其他商业竞争是不同的。在这种情况下，注册会计师行业的过度竞争——特别是低价竞争，使得注册会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。
2．科学收费的计算标准
通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算；
3、在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素： （1）专业服务所需的知识和技能； （2）所需专业人员的水平和经验； （3）每一专业人员提供服务所需的时间； （4）提供专业服务所需承担的责任。 4．收费报价明显低于前任时的确保
如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应法确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。
5．什么叫或有收费？为什么不能或有收费？ （1）或有收费
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。
（2）或有收费在鉴证业务中危害很大：
或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。
（3）任何情况下都不能或有收费吗？
如果经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或
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