一、单项选择题
1.M公司以无形资产和厂房交换N公司的长期股权投资。 有关资料如下：(1)M公司换出：无形资产的账面余额990万元，已计提摊销180万元，公允价值900万元;固定资产——厂房原值540万元，已计提累计折旧225万元，公允价值450万元。(2)N公司换出长期股权投资账面余额1100万元，尚未计提减值准备，公允价值1080万元。假定该项交换不具有商业实质。假定不考虑相关税费。则M公司取得的长期股权投资的入账价值总额为( )万元。
A.1 530
B.1 350
C.1 125
D.1 080
2.2×17年1月1日，甲公司以1 800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1 500万元。2×17年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2×18年1月1日，甲公司以2 000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2×18年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。
A.560
B.575
C.700
D.875
3.A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70 000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是( )元。
A.52 000
B.57 778
C.59 000
D.59 340
4.下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的是( )。
A.当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理
B.每年均应进行减值测试
C.均按10年进行摊销
D.采用直线法进行摊销
5.为了减少汽车尾气污染，2×18年6月某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2×18年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2×18年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。公交公司2×18年因该事项对损益的影响金额为( )万元。
A.195
B.-2.5
C.-5
D.200
6.下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是( )。
A.将合同履约进度的确认方法由产出法改为投入法
B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定
C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算
D.低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法
7.关于民间非营利组织特定业务的核算，下列说法中正确的是( )。
A.捐赠收入均属于限定性收入
B.对于捐赠承诺，不应予以确认
C.当期为政府专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用
D.一次性收到会员缴纳的多期会费时，应当在收到时将其全部确认为会费收入
8.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”科目的金额为( )万元。
A.4(借方)
B.4(贷方)
C.8(借方)
D.8(贷方)
9.下列不计入在建工程期间待摊支出的是( )。
A.为建造工程发生的管理费
B.为建造工程发生的可行性研究费
C.建造期间发生的负荷联合试车费
D.建造期间，安装设备发生的安装费
10.2×18年6月，甲公司与乙公司签订一项销售合同。合同约定：(1)甲公司向乙公司出售120台电脑，每台电脑合同价格0.6万元，共计72(120台×0.6万元)万元;(2)这些电脑在3个月内平均分批发货，每个月发出40台电脑。2×18年6月和7月，甲公司分别按约定发出电脑40台，在企业已将80台电脑移交之后，双方进行了合同修订，乙公司要求甲公司在2×18年8月额外再发出50台电脑，即原40台和额外50台，额外50台件产品按照每台0.55万元的价格销售，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。2×18年8月实际发货90台。不考虑其他因素，则甲公司2×18年8月确认的收入为( )万元。
A.54
B.49.5
C.51.5
D.52.68
二、多项选择题
11.采用权益法核算长期股权投资，下列各项中会影响投资企业长期股权投资账面价值的有( )。
A.被投资单位因其他权益工具投资公允价值的变动而确认其他综合收益
B.被投资企业计提盈余公积
C.被投资单位宣告分派股票股利
D.计提长期股权投资减值准备
12.甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额为400万元，公允价值为500万元，增值税税率为16%。甲公司为该项应收账款计提了90万元坏账准备。甲公司为将该批库存商品运回仓库发生了运输费10万元，取得的运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1万元。不考虑其他因素，则甲公司和乙公司的下列会计处理中，正确的有( )。
A.乙公司应确认的债务重组利得为220万元
B.乙公司用于抵债的商品确认主营业务收入为500万元
C.甲公司应确认的债务重组损失为215万元
D.甲公司取得的抵债资产入账价值为510万元
13.下列项目中，应确认递延所得税负债的有( )。
A.固定资产账面价值大于其计税基础
B.交易性金融资产账面价值大于其计税基础
C.预计负债账面价值大于其计税基础
D.合同负债账面价值大于其计税基础
14.下列经济业务或事项，产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A.因预提产品质量保证费用而确认预计负债
B.本年度发生亏损，可以结转以后年度税前弥补
C.使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产
D.当期购入的交易性金融资产期末公允价值上升
15.下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有( )。
A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额
B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润
C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润
D.母公司和子公司之间的债权与债务
16.A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公。2018年12月1日，A公司拟将该办公楼出租。2019年1月1日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2019年1月1日，年租金为400万元，租期3年。当日，该写字楼的账面余额为3 500万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为1 800万元，且预计其公允价值能够持
续可靠取得。2019年底，该项投资性房地产的公允价值为2 400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则下列说法中正确的有( )。
A.自用房地产转为投资性房地产的转换日为2019年1月1日
B.转换日，写字楼账面价值与公允价值的差额应计入其他综合收益
C.A公司收取的租金应确认为其他业务收入
D.该项房地产对A公司2019年度损益的影响金额为300万元
17.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
18.下列关于外币折算的表述中，正确的有( )。
A.企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用合同约定的汇率进行折算
B.以公允价值进行后续计量的其他权益工具投资，按资产负债表日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应计入其他综合收益
C.以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额
D.以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币反映时，确定其期末价值时应考虑汇率影响
19.企业因债权投资部分出售，剩余部分改变业务模式，可以重分类为其他债权投资，下列关于该重分类过程的说法中正确的有( )。
A.重分类日该剩余部分划分为其他债权投资按照公允价值入账
B.重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益
C.在出售该项其他债权投资时，原计入其他综合收益的部分相应的转出
D.重分类日该剩余部分划分为其他债权投资按照摊余成本进行后续计量
20.政府会计制度中规定，单位会计核算具备的双重功能体现在( )。
A.财务会计
B.管理会计
C.预算会计
D.决算会计
三、判断题
21.事业单位除工程项目专门借款以外的其他借款计提的利息，若属于工程项目建设期间发生的，为构建固定资产等工程项目借入专门借款的，属于工程项目建设期间发生的借款利息，应计入工程成本。( )
22.债权人涉及或有收益的，不应将或有收益包括在重组后债权的公允价值中，收到时，直接冲减营业外支出科目。( )
23.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。
24.固定资产的出售、转让、报废或毁损、盘亏、盘盈、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算。( )
25.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命不确定的无形资产，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。( )
26.企业按照短期利润分享计划确认职工分享的利润时，应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。( )
27.附有使用条件的政府对企业的经济支持不属于政府补助。( )
28.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。( )
29.企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。( )
30.资产负债表日，企业不需对履约进度进行重新估计。( )
四、计算分析题1
31.甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关金融资产投资资料如下：
(1)2×18年3月6日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
(2)2×18年3月16日收到购买价款中所含现金股利。
(3)2×18年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
(4)2×19年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。
(5)2×19年3月21日，收到现金股利。
(6)2×19年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
(7)2×20年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
(1)编制有关交易性金融资产的会计分录。
32.A股份有限公司(以下简称“A公司”)适用的所得税税率为25%。该公司2×18年末部分资产和负债项目的情况如下：
(1)2×18年4月1日，购入3年期国库券，实际支付价款为2034万元，债券面值2000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面年利率为5%，实际利率为4%。A公司将其划分为债权投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
(2)A公司2×18年12月10日因销售商品给H公司而确认应收账款100万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2×18年12月31日，A公司尚未计提坏账准备。
(3)2×18年，A公司将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为122万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
(4)A公司编制的2×18年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为100万元，该款项是A公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。
(5)假定A公司2×18年度实现会计利润1800万元，以前年度不存在未弥补的亏损;除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，A公司以后年度很可能获得足够用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
(1)请分析A公司2×18年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少。
(2)请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，以及所得税的影响。
(3)计算A公司2×18年所得税费用并编制相关会计分录。
五、综合题1
33.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。20×7年～20×8年有关长期股权投资的资料如下：
(1)20×7年有关资料：
①20×7年1月1日，甲公司以银行存款590万元取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有重大影响，作为交易性金融资产核算。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元(乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。
②20×7年5月9日，乙公司宣告发放现金股利100万元。20×7年5月20日，甲公司收到该现金股利。
③20×7年12月31日，甲公司该项交易性金融资产的公允价值为600万元。20×7年乙公司共实现净利润600万元。
(2)20×8年有关资料：
①20×8年1月1日，甲公司又取得乙公司20%的股份，实际支付价款1 260万元，并向乙公司派出一名董事，能够参与乙公司的生产经营决策。
当日，甲公司原持有对乙公司的股权投资公允价值为630万元。乙公司可辨认净资产公允价值为6 260万元，除乙公司持有的A存货的账面价值比公允价值小160万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
截止20×8年底，该批A存货已对外销售80%。
②20×8年7月9日，甲公司出售一批甲商品给乙公司，甲商品成本为200万元，售价为300万元，乙公司购入的甲商品作为存货管理，至20×8年末，乙公司已将从甲公司购入甲商品的60%出售给外部独立的第三方。
③20×8年乙公司实现净利润1 000万元。
④20×8年末乙公司因持有的其他权益工具投资公允价值变动导致其他综合收益净增加200万元。
其他相关资料：
①不考虑其他相关税费。
②除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
③各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
④甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同。
(1)分别编制甲公司20×7年和20×8年上述业务长期股权投资相关的会计处理。(答案以万元为单位)
34.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，手续费适用税率为6%，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2×18年度和2×19年度发生的有关交易或事项如下：
(1)甲公司委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到W商店交来的代销清单，列明已销售代销商品的60%，W商店按代销价款(不含税)的10%收取手续费，款项尚未收到。甲公司对消费者承担商品的主要责任，该批商品的实际成本为90万元。
(2)甲公司对其生产的S产品实行售后包修的销售政策，协议约定，甲公司销售S产品后，提供一年的免费保修改服务，在此期间内，无论客户因为什么原因造成产品出现故障或损坏，甲公司均提供免费维修。同时甲公司还向承诺，除法定保修期1年之外，还延长保修期3年。甲公司本年度共销售S产品1 000件，销售价款共计550万元，款项均已收存银行。假定该批产品和延保服务的单独标价分别为500万元和50万元，甲公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将发生的保修费用为20万元。该批产品成本为300万元。合同签订当日，甲公司将该批S产品交付给客户，同时收到了全部价款550万元。假定不考虑增值税及货币时间价值因素。
(3)2×18年6月30日，甲公司以银行存款3 300万元取得乙公司60%的股权。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，可辨认净资产的公允价值为5 000万元，差额为某项固定资产的账面价值与公允价值不相等造成，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
(4)2×19年6月28日，甲公司与戊公司签订资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司的一项专利技术进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元，戊公司所持有专利技术的公允价值为2 800万元。戊公司另向甲公司支付银行存款1 200万元。2×19年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的银行存款1 200万元。
乙公司2×18年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2×19年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
要求：(答案中金额单位以万元表示)
(1)根据资料(1)，编制甲公司的有关会计分录。
(2)根据资料(2)，编制甲公司的有关会计分录。
(3)根据资料(3)、(4)，判断甲公司与戊公司进行的资产置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。
(4)根据资料(3)、(4)，计算甲公司换出乙公司股权时应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】C
【答案解析】不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(990-180)+(540-225)=1 125(万元)。
M公司相关分录如下：
借：固定资产清理315
累计折旧225
贷：固定资产540
借：长期股权投资1125
累计摊销180
贷：固定资产清理315
无形资产990
【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】
2.【正确答案】B
【答案解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算;
2×17年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300(万元);
2×18年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)×100%-300=575(万元)
【该题针对“因处置对子公司投资而丧失控制权的处理”知识点进行考核】
3.【正确答案】C
【答案解析】A公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以由受托方代收代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000+70 000×10%=59 000(元)。
【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】
4.【正确答案】B
【答案解析】选项A，应作为会计估计变更处理;使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项C、D不正确。
【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】
5.【正确答案】B
【答案解析】采用净额法核算的与资产相关的政府补助应该冲减资产的成本，即公交公司购置新车的入账价值=400-200=200(万元)，公交公司需要对该公交车计提折旧=200/20/12×3=2.5(万元)，因此，对损益的影响=-2.5(万元)。
【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】
6.【正确答案】A
【答案解析】选项B属于会计估计变更;选项C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更;选项D是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。
常见的会计政策变更有：
(1)未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧;
(2)坏账核算从直接转销法改为备抵法;
(3)所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法;
(4)存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备;
(5)合同履约进度由产出法改为投入法;
(6)根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理;
(7)投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式;
(8)存货发出方法的变更。
【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】
7.【正确答案】B
【答案解析】选项A，如果捐赠人没有对捐赠资产设置限制，则属于非限定性收入;选项C，当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本;选项D，一次性收到多期会费时，属于预收的部分，应计入预收账款，不应全部确认为收到当期的会费收入。
【该题针对“民间非营利组织特定业务的核算(综合)”知识点进行考核】
8.【正确答案】D
【答案解析】交易费用计入其他债权投资的成本，本题分录为：
借：其他债权投资——成本 200
应收利息 4
贷：银行存款 196
其他债权投资——利息调整 8
所以选择D选项。
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】
9.【正确答案】D
【答案解析】待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括建造期间为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等。选项D，可以直接计入某项固定资产价值。
【该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】
10.【正确答案】C
【答案解析】本题中，该50台电脑进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的40件产品，每件确认0.6万元的销售收入;对新合同中的50台电脑，每件确认0.55万元的销售收入。即甲公司2×18年8月确认收入的金额=40×0.6+50×0.55=51.5(万元)。
【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】
二、多项选择题
11.【正确答案】AD
【答案解析】本题考核权益法的核算。选项B、C，属于被投资企业所有者权益内部发生的变动，投资企业不需做账务处理。
【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】
12.【正确答案】ABD
【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=800-500×1.16-90=130(万元)
乙公司应确认的债务重组利得=800-500×1.16=220(万元)。
甲公司取得的抵债资产入账价值=500+10=510(万元)。
甲公司会计分录为：
借：库存商品510(500+10)
应交税费——应交增值税(进项税额)81
坏账准备90
营业外支出——债务重组损失130
贷：银行存款11
应收账款800
乙公司会计分录为：
借：应付账款800
贷：主营业务收入500
应交税费——应交增值税(销项税额)80
营业外收入——债务重组利得220
借：主营业务成本400
贷：库存商品400
【该题针对“以存货清偿债务”知识点进行考核】
13.【正确答案】AB
【答案解析】资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。负债的账面价值大于其计税基础和资产的账面价值小于其计税基础的差额，应作为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。故选项AB符合题意。
【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】
14.【正确答案】AB
【答案解析】选项C、D，均产生应纳税暂时性差异。其中使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产，其账面价值等于其入账成本，税法上要对其进行摊销，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;交易性金融资产的公允价值上升，导致账面价值增加，计税基础不变，所以其账面价值会大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】
15.【正确答案】ABCD
【答案解析】
【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】
16.【正确答案】ACD
【答案解析】本题考核非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产。选项B，转换日公允价值(1 800)小于账面价值(3 500-1 000)的差额应计入公允价值变动损益，不计入其他综合收益;选项D，该项房地产对A公司2019年度损益的影响金额=[1 800-(3 500-1 000)]+(2 400-1 800)+400=300(万元)。
【该题针对“非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】
17.【正确答案】ABCD
【答案解析】
【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】
18.【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。
【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理(综合)”知识点进行考核】
19.【正确答案】ABC
【答案解析】重分类日该剩余部分划分为其他债权投资应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量，因此选项D错误。
【该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】
20.【正确答案】AC
【答案解析】“双功能”，是指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。
【该题针对“政府会计核算模式”知识点进行考核】
三、判断题
21.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“借款的核算”知识点进行考核】
22.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】
23.【正确答案】Y
【答案解析】企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。
【该题针对“终止经营”知识点进行考核】
24.【正确答案】N
【答案解析】固定资产盘亏和盘盈不需要通过“固定资产清理”科目核算。
【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】
25.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】
26.【正确答案】Y
【答案解析】
【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】
27.【正确答案】N
【答案解析】本题考核政府补助的定义及特征。政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】
28.【正确答案】Y
【答案解析】企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性——没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币;
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重——占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币;
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回——直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币;
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务——不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
29.【正确答案】N
【答案解析】本题考核会计差错更正的处理。企业发现本期的差错不需要调整期初留存收益。
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
30.【正确答案】N
【答案解析】每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。
【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认(综合)”知识点进行考核】
四、计算分析题
31.(1)【正确答案】
(1)2×18年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 500 [100×(5.2-0.2)]
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
(2)2×18年3月16日收到购买价款中所含的现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
(3)2×18年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益 50 [(5-4.5)×100]
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
(4)2×19年2月21日，X公司宣告发放现金股利
借：应收股利 30 (100×0.3)
贷：投资收益 30
(5)2×19年3月21日，收到现金股利
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
(6)2×19年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [(5.3-4.5)×100]
(7)2×20年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 505 (510-5)
投资收益 25
贷：交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 30
【答案解析】
【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】
32.(1)【正确答案】①该国库券2×18年12月31日的账面价值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(万元)，计税基础=2020.02万元。(1分)
②该项应收账款的账面价值为100万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。(1分)
③该批交易性证券2×18年12月31日的账面价值为120万元;按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。(1分)
④该项负债2×18年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。(1分)
【答案解析】国债利息收入是免税的，其账面价值是等于计税基础的。国债利息收入不属于资产也不属于负债，但是可以将其以负债的形式计算其计税基础，负债的计税基础=账面价值-未来可以抵扣的金额，因为国债利息收入在未来是不可以抵扣的，也是不纳税的，所以此时计税基础=账面价值。
【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】
(2)【正确答案】①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。(1分)
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。(1分)
③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。(1分)
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。(1分)
【答案解析】
【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】
(3)【正确答案】2×18年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)(1分)
2×18年递延所得税费用=-0.5万元(1分)
因此，2×18年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)(1分)
借：所得税费用 459.75
递延所得税资产 0.5
贷：应交税费——应交所得税 460.25(1分)
【答案解析】
【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】
五、综合题
33.(1)【正确答案】(1)20×7年取得投资后，甲公司对乙公司没有重大影响，作为交易性金融资产核算此项投资。
20×7年1月1日：
借：交易性金融资产 590
贷：银行存款 590(2分)
(2)20×7年5月9日：
借：应收股利 10
贷：投资收益 10(1分)
20×7年5月20日：
借：银行存款 10
贷：应收股利 10(1分)
20×7年12月31日：
借：交易性金融资产 10
贷：公允价值变动损益 10(2分)
(3)20×8年1月1日追加投资后，甲公司对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算：
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 1 260
贷：银行存款 1 260(2分)
对原持有的股权投资进行转换：
借：长期股权投资——乙公司——投资成本 630
贷：交易性金融资产 600
投资收益 30(3分)
(4)20×8年末：
乙公司经调整后的净利润=1 000-(1 160-1 000)×80%-(300-200)×(1-60%)
=832(万元)
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 249.6(832×30%)
贷：投资收益 249.6(2分)
借：长期股权投资——乙公司——其他综合收益60(200×30%)
贷：其他综合收益60(2分)
【答案解析】
【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】
34.(1)【正确答案】资料(1)：
借：发出商品(或委托代销商品) 90
贷：库存商品 90
借：应收账款 104.4
贷：主营业务收入 90(150×60%)
应交税费——应交增值税(销项税额)14.4
借：主营业务成本 54(90×60%)
贷：发出商品(或委托代销商品) 54
借：销售费用 9
应交税费——应交增值税(进项税额)0.54
贷：应收账款 9.54
【答案解析】
【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】
(2)【正确答案】资料(2)：
借：银行存款 550
贷：主营业务收入 500
合同负债 50
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
借：销售费用 20
贷：预计负债 20
【答案解析】
【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】
(3)【正确答案】甲公司与戊公司进行的资产置换交易不是非货币性资产交换。
理由：收到的补价占换出资产公允价值的比例=1 200/4 000×100%=30%，该比例超过了25%，所以不属于非货币性资产交换。
【答案解析】
【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】
(4)【正确答案】甲公司换出乙公司股权时应在其个别财务报表中确认的损益=4 000-3 300=700(万元)
甲公司换出乙公司股权时应在其合并财务报表中确认的损益=4 000-(4 500+500+200+260-500/10)×60%-(3 300-5 000×60%)=454(万元)
【答案解析】
【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】
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