某企业有一个基本生产车间，大量生产甲、乙产品，有供电、机修两个辅助生产车间，供电车间为企业各部门提供动力或照明用电，机修车间仅为企业各部门提供维修服务，不生产工具、模具及备件。该企业采用品种法计算产品成本。辅助生产车间未单独设置“制造费用”明细账。本月初明细账余额如下：生产成本——基本生产成本——甲产品借方余额4,270元，其中直接材料1,000元，燃料及动力820，直接人工1,300元，制造费用1,150元。生产线上有甲在产品10件，本月投产甲产品1500件，乙产品1000件，原材料在生产开始时一次投入。管理上要求单独核算废品损失。制造费用按照生产工资比例在甲、乙产品之间进行分配。本月发生以下经济业务：
1．本月生产甲产品耗用A材料2000公斤、生产乙产品耗用A材料1200公斤，A材料单位成本65元,基本生产车间一般消耗B材料4300元；供电车间生产消耗燃料15000元，车间一般消耗B材料500元；机修车间生产消耗C材料2300元，车间一般消耗C材料420元；行政管理部门日常维修消耗D材料180元；销售部门日常维修消耗D材料200元。
2．本月份职工工资情况为 项目 工资 合计 项目 甲 产品 乙 产品 基本 车间 供电 工人 供电 管理 机修 工人 机修 管理 行政 管理 销售 人员 合计 34450 4823 39273 12000 8200 1148 13680 9348 1500 210 1710 1200 168 1368 800 112 912 1800 252 2052 950 133 1083 3000 420 3420 5000 700 5700 福利费 1680 3．本月计提的折旧额为 基本车间 供电车间 机修车间 行政部门 销售部门 合计 650 基本车间 820 1400 650 3450 6320 380 供电车间 480 500 300 118 1398 260 243 2033 行政部门 1850 2000 80 1500 5430 销售部门 1200 3500 105 2200 7005 合计 4580 7400 1285 7588 20853 折旧额 500 项目 办公费 差旅费 低值易耗品摊销 其他费用 合计 4．本月发生的办公费用、差旅费用、和其他费用为： 机修车间 230 150 320 700 设办公费、差旅费和其他费用均以银行存款支付，低值易耗品采用一次摊销法摊销。
5．本月在生产乙产品中出现可修复废品，修复中领用E材料70元，应支付工人工资25元，应计提福利费3.50元，应分摊制造费用8.50元。
6．计提本月应负担的短期借款利息500元。 7．本月辅助生产车间提供的产品及劳务如下：（辅助生产车间采用直接分配法分配辅助生产成本） 项 目 供电车间（度） 甲 产品 51000 乙 产品 25000 基本 车间 5000 850 供电 车间 400 机修 车间 12000 行政 部门 3500 100 销售 部门 2640 37 合计 99140 1387 机修车间（小时） 8．本月甲产品产生不可修复废品5件，按定额成本计算其废品损失，已知材料费用定额为90元，定额工时为23小时，小时燃料费用率3元，小时工资率2.50元，小时制造费用率3.60元。残值40元已验收入库，应收责任人赔款50元。
9．月末，乙产品全部完工，甲产品完工1345件，在产品160件，完工程度50%。 具体核算程序如下：（在以下的核算中将省略总账，只设置明细账）
第一步，设置账户，并将月初余额登记入账（见“生产成本——基本生产成本——甲产品”明细账中加黑斜体字）。
第二步，对本月发生的经济业务做会计分录并登账（见记账凭证1——6号及相关明细账）。 第三步，期末将“辅助生产成本”明细账归集的本期发生额总和按照受益的数量分配给各受益部门，根据计算结果做会计分录并登账（见记账凭证7——8号及相关明细账）。
第四步，期末将“制造费用”明细账归集的本期发生额总和分配给本生产部门的不同产品，根据计算结果做会计分录并登账（见记账凭证9号及相关明细账）。
第五步，期末计算各种产品不可修复废品的损失，并将“废品损失”明细账归集的本期废品净损失转入该产品“基本生产成本”，根据计算结果做会计分录并登账（见记账凭证10——14号及相关明细账）。
第六步，期末将“基本生产成本”明细账归集的该产品生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，根据计算结果做会计分录并登账（见记账凭证15-16及相关明细账）。
第七步，期末将期间费用账户本期发生额合计数转入“本年利润”账户（见记账凭证17及相关明细账）。
通 用 记 账 凭 证 记字 11/2 号
年 月 日（略）
摘 要 本月耗用原材料 基本生产成本 基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 辅助生产成本 管理费用 会计科目 一级科目 明细科目 甲产品 乙产品 基本生产车间 金额 借方 130000 78000 4300 15500 2720 180 贷方
附 件
略
供电车间 机修车间 原材料 张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三
通 用 记 账 凭 证 记字 12/2 号
年 月 日（略）
摘 要 本月耗用原材料 营业费用 原材料 原材料 原材料 原材料 原材料 会计科目 一级科目 A B 金额 明细科目 借方 200 208000 4800 2720 380 15000 贷方 原材料 附 件
略
C D 燃料 张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三
通 用 记 账 凭 证 记字 21/2 号
年 月 日（略）
摘 要 计提工资及福利费 基本生产成本 基本生产成本 会计科目 一级科目 明细科目 甲产品 乙产品 金额 借方 13680 9348 贷方 附 制造费用 辅助生产成本 辅助生产成本 管理费用 基本生产车间 1710 2280 3135 3420 件 略 供电车间 机修车间 工资及福利 张 主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三
通 用 记 账 凭 证 记字 22/2 号
年 月 日（略）
摘 要 计提工资及福利费 合计 营业费用 应付工资 应付福利费 会计科目 一级科目 金额 明细科目 借方 5700 39273 34450 4823 39273 贷方 工资及福利 附 件
略
张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三
通 用 记 账 凭 证 记字 3 号
年 月 日（略）
摘 要 计提折旧 制造费用 辅助生产成本 辅助生产成本 管理费用 营业费用 累计折旧 会计科目 一级科目 明细科目 基本生产车间 金额 借方 500 650 380 260 243 2033 贷方 供电车间 机修车间 折旧费 折旧费 附 件
略
张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三
通 用 记 账 凭 证 记字 41/2 号
年 月 日（略）
摘 要 报销杂项费用及耗 用低值易耗品 制造费用 辅助生产成本 辅助生产成本 管理费用 营业费用 银行存款 会计科目 一级科目 明细科目 基本生产车间 金额 借方 6320 1398 700 5430 7005 19568 贷方 供电车间 机修车间 附 件
略
张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三
通 用 记 账 凭 证 记字42/2 号
年 月 日（略）
摘 要 报销杂项费用及耗 用低值易耗品 合计 低值易耗品 会计科目 一级科目 金额 明细科目 20853 借方 20853 贷方 1285 附 件
略
张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三
通 用 记 账 凭 证 记字 5 号
年 月 日（略）
摘 要 修复废品耗用E材料 并计算应付工资、福 利费及分摊制造费 用 合计 废品损失 原材料 应付工资 应付福利费 制造费用 会计科目 一级科目 明细科目 乙产品 E材料 金额 借方 107 107 70 25 3.50 8.50 107 贷方 附 件
略
张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三
通 用 记 账 凭 证 记字 6 号
年 月 日（略）
摘 要 计提短期借款利息 合计 财务费用 预提费用 会计科目 一级科目 明细科目 利息 利息 金额 借方 500 500 500 500 贷方 附 件
略
张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三 通 用 记 账 凭 证 记字 7 号
年 月 日（略）
摘 要 分配辅助生产成本 ——供电车间 基本生产成本 基本生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 辅助生产成本 会计科目 一级科目 明细科目 甲产品 乙产品 基本生产车间 金额 借方 11602.50 5687.50 1137.50 799.90 600.60 19828 贷方 附 件
略
电费 电费 供电车间 张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三 19828/（51000+25000+5000+3500+2640）=19828/87140=0.2275 甲产品负担电费：51000*0.2275=11602.50 乙产品负担电费：25000*0.2275=5687.50
基本生产车间负担电费：5000*0.2275=1137.50 行政部门负担电费：3500*0.2275=799.9* 销售部门负担电费：2640*0.2275=600.60
注：（1）因供电车间单位成本（分配率）不能除尽，将差额调整记入管理费用（下同）。
（2）19828是辅助生产成本——供电车间本月归集的总成本（见“辅助生产成本——供电车间”明细账）
通 用 记 账 凭 证 记字 8 号
年 月 日（略）
摘 要 分配辅助生产成本 ——机修车间 合计 制造费用 管理费用 营业费用 辅助生产成本 会计科目 一级科目 明细科目 基本生产车间 金额 借方 5972.36 702.67 259.97 6935 6935 6935 贷方 维修费 维修费 附 件
略
机修车间 张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三 6935/（850+100+37）=6935/987=7.0263
基本生产车间负担维修费：850*7.0263=5972.36 行政部门负担维修费：100*7.0263=702.67* 销售部门负担维修费：37*7.0263=259.97
注：（1）因机修车间单位成本（分配率）不能除尽，将差额调整记入管理费用（下同）。
（2）19828是辅助生产成本——机修车间本月归集的总成本（见“辅助生产成本——机修车间”明细账）
以上分配辅助生产成本时，辅助生产车间之间互相提供产品和劳务忽略不计，只将辅助生产成本分配给除辅助生产车间之外其他的受益对象。
通 用 记 账 凭 证 记字 9 号
年 月 日（略）
摘 要 分配基本生产车间 制造费用 合计 会计科目 一级科目 基本生产成本 基本生产成本 制造费用 金额 借方 11840.40 8090.96 19931.36 19931.36 19931.36 贷方 明细科目 甲产品 乙产品 基本生产车间 附 件
略
张
主管 曾华 稽核 钱 宇 登账 刘 素 制单 张 三 制造费用分配率：19931.36/（12000+8200）=0.9867 甲产品应负担的制造费用：12000*0.9867=11840.40
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