www.100xuexi.com 第4章 金融资产（上）
4.1 考点难点归纳
一、金融资产及其分类 1．金融工具
圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 （1）定义：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同，包括金融资产、金融负债和权益工具。
（2）范围：①金融资产通常指企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等；②金融负债通常指应付账款、应付票据、应付债券等；③权益工具通常指企业发行的普通股、认股权证等。
2．金融资产
（1）定义：金融资产一般是指可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现时价格和未来估价的金融工具的总称。
（2）特征：金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
（3）范围：金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券（包括衍生金融工具）、贷款、股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收款、预付款等。
3．金融资产分类
金融资产一般划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、
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www.100xuexi.com 表4-1 金融资产分类
类别 交易性金融资产 圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。具体分类如表4-1所示。
定义 交易性金融资产主要指以近期出售为目的而取得的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等 持有至到期投资主要指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 可供出售金融资产主要指持有意图不明确的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权（如一般企业的应收款项等）。非银行金融机构持有的现金和银行存款、企业持有的其他企业的债权（但不包括在活跃市场上有公开报价的债务工具）等 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 从计量方法角度，金融资产又可以分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本（或成本）计量的金融资产两类。根据企业会计准则的有关规定，以公允价值计量的金融资产又分为两种情况：一是以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产（如交易性金融资产）；二是以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产（如可供出售金融资产）。其中，将公允价值变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、应收款项 1．应收票据
（1）应收票据及其初始入账价值 ①应收票据及其分类
a．理论：应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据，如汇票、本票和支票等。
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www.100xuexi.com 理。
圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 b．实务：支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处
按照票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。应收票据按其有效期限是否在1年以内，可以分为短期应收票据和长期应收票据。 ②入账价值
应收票据入账价值的确定可以有两种方法，按票据面值入账和按票据到期值的现值入账。在我国，长期应收票据尚不存在，短期应收票据又无须按现值计价。因此，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。 （2）应收票据到期日的确定
商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 （3）应收票据的取得
企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据不同的业务内容分别贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。 （4）应收票据持有期间的利息
带息商业汇票到期之前，企业已经取得收取票据利息的权利，应按权责发生制原则于会计期末反映这部分利息收入，同时将应收而未实际收到的利息作为应收债权记录，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”（或“利息收入”）科目。 （5）应收票据到期
商业汇票到期时，应按商业汇票的到期值借记有关科目，按商业汇票的账面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额（未计提利息部分）贷记“财务费用”科目。 ①不带息票据的到期值就是其票据面值；
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www.100xuexi.com 圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 ②对于带息票据来说，其到期值是票据面值加计应收票据到期利息的合计金额。 a．当商业汇票的期限按年数表示时：应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期
b．当商业汇票的期限按月数表示时：应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（月数）/12 c．当商业汇票的期限按天数表示时：应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（天数）/360 （6）应收票据的转让
企业将持有的应收票据背书转让，如为带息应收票据，有两种核算方式：
①先将未计提的票据利息借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目，然后再把应收票据金额作为转让金额；
②将应提未提利息作为转让应收票据价值的一部分直接计入接受资产价值的构成。 当应收票据的背书转让企业承担因付款方不能到期支付票款的连带责任时，应收票据不符合金融资产终止确认条件。此时，转让应收票据实际上具有抵押性质，应收票据不能终止确认。因转让应收票据而购入的材料视为负债处理，并通过“应付账款”科目核算。 （7）应收票据的贴现
企业可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。将商业汇票贴现后，企业可以从银行取得贴现款。贴现款的计算公式如下： 贴现款＝票据到期值－贴现息
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360 ①不带追索权的应收票据贴现
企业应按实际收到的贴现款借记“银行存款”科目，按贴现票据的账面金额贷记“应收票据”科目，实际收到的贴现款与贴现的商业汇票的账面金额的差额借记（贴现款小于应收票据账面金额及已计提的利息时）或贷记（贴现款大于应收票据账面金额及已计提的利息时）“财务费用”科目。
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www.100xuexi.com ②带追索权的应收票据贴现
圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 一般根据实际收到的贴现款借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 （8）应收票据备查簿
企业应设置应收票据备查簿，逐笔记录每一应收票据的资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。
三、应收账款
1．应收账款及其构成范围
（1）性质：应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在1年（可跨年度）内收回的短期债权。
（2）构成：企业的应收账款主要包括因销售商品或产品、提供劳务而应向客户收取的商品价款，应收取的增值税销项税及为客户代垫的运杂费等，不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、预付分公司款、应收认股款、与企业的经营活动无关的应收款项、超过1年的应收分期销货款以及采用商业汇票结算方式销售商品的债权等，均不属于会计上的应收账款。
2．应收账款入账价值
应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账。
（1）发生商业折扣时，对会计核算不产生任何影响，企业发生销货、提供劳务等主要经营业务行为时，商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值。 （2）发生现金折扣时，实质上是企业为了尽早收到销货款而采取的一种理财手段，因此具有理财费用的特征。会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
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