2015年职业能力综合测试一
一、案例分析题
1、A公司主要从事化工产品生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。
A公司20×3年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×4年下半年接受委托审计公司20×4年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 资料一
在审计过程中，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式： 1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；
2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费； 3.由A公司将产品发运至客户指定地点交货；
4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。 资料二
审计项目组在审计过程中注意到以下事项：
1.A公司于20×3年出资5000万元从非关联方购入其所持全资子公司——B公司全部股权。于购买日，B公司可辨认净资产公允价值为4500万元，A公司在合并财务报表中确认了与B公司相关的商誉500万元。20×4年12月31日，A公司将所持B公司股权的90%出售给
另一非关联方，所得价款为5500万元，剩余10%股权于丧失控制权日（20×4年12月31日）公允价值为600万元，A公司将其分类为可供出售金融资产。自A公司购买B公司股权日至丧失控制权日，B公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算累计实现净利润400万元，从未进行利润分配，除净利润的影响外，无其他净资产变动。B公司与A公司没有任何交易。
在20×4年度个别财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5500万元与所处置长期股权投资账面价值4500万元（5000万元×90%）之间的差额1000万元计入投资收益；同时将处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值600万元与该剩余股权账面价值500万元（5000万元x10%）之间的差额100万元计入其他综合收益。在20×4年度合并财务报表中，A公司将处置B公司股权价款5500万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值600万元之和6100万元，减去B公司于该日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值4900万元（4500万元＋400万元）后的差额1200万元计入投资收益。
2.A公司于20×2年出资500万元与P公司共同设立C公司，持有C公司25%股权，能够对C公司施加重大影响。20×4年12月31日（购买日），A公司支付现金5000万元购入P公司所持C公司75%股权。于购买日，A公司原持有C公司25%股权账面价值为1000万元。根据A公司聘请的资产评估机构出具的评估报告，A公司原持有C公司25%股权于购买日公允价值为1500万元，C公司于购买日可辨认净资产
公允价值为5800万元。
在20×4年度个别财务报表中，A公司以购买日前所持C公司25%股权账面价值I000万元与购买日新取得C公司75%股权所支付对价5000万元之和6000万元作为对C公司长期股权投资的初始成本，从购买日开始采用成本法核算。在20×4年度合并财务报表中，A公司以原所持C公司25%股权账面价值1000万元与新取得C公司75%股权所支付对价5000万元之和6000万元作为合并成本，将其与C公司于购买日可辨认净资产公允价值5800万元的差额200万元确认为商誉。 资料三
审计项目组在审计过程中注意到以下情况：
1.A公司于20×4年初以每股10元价格购入某上市公司股票1万股，意图长期持有并将其作为可供出售金融资产核算。20×4年12月31日，该股票股价上升至每股15元，A公司将上述可供出售金融资产账面价值调整为15万元，并相应确认投资收益5万元。同时，A公司将上述5万元投资收益纳入20×4年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
2.A公司长期持有某境内联营企业20%股权，采用权益法核算。20×4年度，该联营企业按取得投资日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为500万元，实现的其他综合收益为100万元，除此之外，该联营企业当年无其他净资产变动。A公司与该联营企业没有任何交易。20×4年末，A公司按应享有该联营企业20×4年度净资产变动的份额调整长期股权投资账面价值，并确认投资收益120万元。同时，
A公司将上述120万元投资收益纳入20×4年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
3.A公司20×4年接受控股股东赠予的一项非货币性资产，并按其公允价值1000万元，根据赠予协议约定计入资本公积。A公司在申报20×4年度企业所得税时，未将上述接受赠予资产1000万元纳入20×4年度应纳税所得额。
4.A公司20×4年开展了一系列广告和业务宣传活动，共发生广告和业务宣传费7800万元。A公司认为上述20×4年开展的广告和业务宣传活动的后续效果将至少持续至20x6年，因此将其中2600万元广告和业务宣传费计入20×4年度损益，其余5200万元于20×4年末作为长期待摊费用核算。A公司20×4年度营业收入为50000万元。A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述7800万元广告和业务宣传费作了全额税前扣除。
5.A公司20×4年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款100万元和因延迟交货而向某客户支付的合同违约金10万元计入营业外支出。A公司在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100万元罚款和10万元合同违约金作了全额税前扣除。
6.20×4年12月31日，A公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于20×5年初以500万元价格向其转让一台账面价值为550万元的旧设备，并由A公司另行承担处置费用10万元。A公司于20×4年12月31日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额50万元确认为资产减值
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