改进建议：建议项目组选择适当的时间对重要存货项目重新实施抽盘，并实施适当的审计程序，检查重新抽盘日与资产负债表日之间的存货变动是否已经得到恰当的记录，并倒推至资产负债表日的存货结存情况，以确定资产负债表日的存货结存是否不存在重大错报。（0.5分）
（2）质疑：在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货（比如产成品等）临时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。（0.5分） 改进建议：建议对未纳入盘点范围的原材料选择适当的时间对其中的重要项目重新实施抽盘，并实施适当的审计程序，检查重新抽盘日与资产负债表日之间的存货变动是否已经得到恰当的记录，并倒推至资产负债表日的存货结存情况，以确定资产负债表日的存货结存是否不存在重大错报。（0.5分）
（3）质疑：对于袋装存货，不应仅根据每个包装袋上标示的重量计算原材料的总重量。（0.25分）
改进建议：应抽取一定数量的包装袋，重新称重以确认实际重量是否与包装袋上标示的重量存在超出合理范围的差异。（0.25分） （4）质疑：审计项目组对存放在A公司仓库但未纳入盘点范围的W产品未做进一步的核实，存在不当之处。（0.5分）
改进建议：应检查未纳入盘点范围的W产品的销售合同和客户关于延
迟提货的文件资料等，以确定这些W产品是否确已于20×4年销售给客户而不属于A公司存货。（0.5分）
（5）质疑：注册会计师应对函证的全过程保持控制，询证函应由注册会计师亲自发出，回函直接寄回会计师事务所，不应由被审计单位转交或收回。（0.25分）
改进建议：建议项目组重新对应收该关联方款项余额实施函证程序或追加实施必要的替代测试程序。（0.25分）
（6）质疑：对于重大的应收账款余额，应当实施函证程序，而不应以被审计单位提供的对账单据代替。（0.25分）
改进建议：建议项目组重新对该客户重大应收账款余额实施函证程序。（0.25分）
（7）质疑：仅核对20×5年初的退货记录就认定对该客户的应收账款余额不存在错报存在不当之处。（0.25分）
改进建议：项目组应建议A公司将该销售退回调整冲减20×4年度的营业收入及对该客户于20×4年12月31日的应收账款相应部分余额。（0.25分）
【正确答案】 （1）涉及递延所得税的核算。（0.5分）
应确认递延所得税负债，不影响A公司20×4年度净利润。（1分） （2）不涉及递延所得税的核算。（0.5分） （3）不涉及递延所得税的核算。（0.5分） （4）涉及递延所得税的核算。（0.5分）
应确认递延所得税资产，影响A公司20×4年度净利润。（0.5分）
（5）不涉及递延所得税的核算。（0.5分） （6）涉及递延所得税的核算。（0.5分）
应确认递延所得税资产，影响A公司20×4年度净利润。（0.5分） 【正确答案】 （1）会计处理存在不当之处。（0.25分）可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益。（0.25分） 税务处理存在不当之处。（0.25分）投资持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。（0.25分）
（2）会计处理存在不当之处。（0.25分）当年联营企业净资产变动中，属于其他综合收益的部分，A公司应根据享有的份额，计入其他综合收益。（0.25分）
税务处理存在不当之处。（0.25分）对联营企业按权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。（0.25分） （3）会计处理不存在不当之处。（0.25分） 税务处理不存在不当之处。（0.25分）
（4）会计处理存在不当之处。（0.25分）当期发生的广告和业务宣传資应全部计入当期损益。（0.25分）
税务处理存在不当之处。（0.25分）在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，应扣除当期广告及业务宣传费中不超过当年营业收入15%的部分，超过部分，应结转以后纳税年度扣除。（0.25分） （5）会计处理不存在不当之处。（0.15分）
税务处理存在不当之处。（0.1分）在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，环保罚款100万元不得扣除。（0.25分）
（6）会计处理存在不当之处。（0.25分）持有待售的固定资产，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，因此计入当期减值损失的金额应为550万元-（500万元-10万元）＝60万元。（0.25分）
税务处理存在不当之处。（0.25分）资产处置损失应于资产实际处置时按照实际损失金额扣除，实际处置前所计提的减值损失不得扣除。（0.25分）
【正确答案】 审计项目组利用资产评估机构的工作应实施的相关审计程序有：
（1）评价资产评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。（0.5分） （2）了解资产评估机构的专长领域。（0.5分）
（3）与资产评估机构达成一致意见：其中包括其工作的性质、范围和目标；各自的角色与责任；沟通的性质、时间安排和范围及遵守保密规定的要求等。（1分）
（4）评价资产评估机构工作的恰当性，其中包括： ①询问资产评估师。（0.25分）
②复核资产评估工作底稿和资产评估机构出具的报告。（0.25分） ③实施用于证实的程序，例如：观察资产评估师的工作；检查已公布的数据；向第三方询证相关事项；执行详细的分析程序；重新计算等。（1分）
④必要时与具有相关专长的其他专家讨论。（0.25分） ⑤与管理层讨论资产评估机构出具的报告。（0.25分）
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