注册会计师职业道德问题

注册会计师职业道德问题研究

一、引言

最近几年，对会计和审计的社会评价下降是世界性现象，不是我国的特有现象，不能完全用改革不到位或市场制度本身的缺陷来解释。五大会计公司在2001年也都因审计质量问题受到起诉或不同程度的严厉处罚。上市公司做假账的地雷集中爆炸，使人们对相关会计师的道德产生疑义，也使注册会计师的公信力降到了前所未有的低点。但是，做假事件的集中爆发，也可以使注册会计师行业完全暴露在镁光灯之下，使这个行业在发展中所遇到的问题无论大小集中显现，让人不容回避。这有利于问题的集中解决，从而有利于整个行业的发展。 1．1问题的提出 我国《国民经济和社会发展“十五”计划纲要》从战略高度明确提出要“大力倡导诚实守信的职业道德，加快建立健全社会信用制度”。两会期间，许多代表和委员们也纷纷呼吁要在全社会提倡诚实、信用的观念，建立社会信用制度，这在全国范围内引起了共鸣。注册会计师行业作为中介组织中的一支重要力量，在我国社会主义市场经济建设当中，在全社会大力倡导诚信的背景下，深刻认识和领会行业诚信建设与行业规范发展的紧密关系，大力贯彻“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，深入研究和倡导行业诚信制度的建设，不仅关系到社会公众对行业信赖程度，关系到行业生存和发展的舆论与市场环境，而且关系到市场经济运行秩序和运行质量的维护与保障，但是我们在审计的过程中，发现若干现实问题令人沉思。 一是上

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市公司的账表之乱令人吃惊。在审计过程中，审计的公司账务非常混乱。公司账表自身不能平衡，审计人员竟然需要先为公司把账表调整平衡才能进行正常的审计业务。上市公司的财务人员很多基本的财务知识也不清楚，特别是新颁布的财务方面的规章制度根本都不了解。例如：对于企业的准备金，注册会计如何能在履行其职责中，不提及和不注意这一重大事实，并对企注册会计师职业道德规范问题研究业财务状况提出真实正确的评语，缺乏相应的可操作的法规。 二是上市公司造假情况比较严重。特别突出表现在银行信用工具方面，很多汇票根本就没有任何经济业务发生，但母子公司之间互开承兑汇票，然后到银行进行贴现。银行为了谋求利益默许上市公司的这种行为，用上市公司财务人员的话来说，跟银行关系很好。上市公司基本上与税务、工商部门都有着良好的业务关系，所以很多不合法的做法，都被纵容了。上市公司在很大程度上受到当地政府部门的保护，政府经常出面为上市公司协调方方面面的关系。 三是注册会计师在执业独立审计业务时，承受的来自各方面的压力很大。一般来说，上市公司跟会计师事务所有着较长时间的业务往来。审计的注册会计师也与被审计单位有较长时间的业务交往，所以在审计过程中较多听从于被审计单位的意见。虽然签字会计师也很怕出现审计失败，但大多都抱有侥幸心理。在审计实务中，有时候会要求被审计单位进行调账，但当所调整的账损害上市公司自身利益的时候，上市公司往往会想方设法加以阻挠。最后，上市公司通知会计师事务所，要求总经理亲自出面来解决。总经理最后出于事务所自身利益的考虑，要求审计的注册会计师对上市公司的帐予以确认，不再调

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整。

四、是注册会计师在进行法定审计业务的时候，所使用的手段是单一的、简单的。仅仅依靠审阅被审计单位的会计凭证，发几份询证函。目前，上市公司要造假，他们从发票到凭证，以及各种合同协议等等，都可以进行伪造。注册会计师很难于辨别某项经济业务的原始资料是不是真实可靠的。其实，很多时候，业外人士能够使用的方法，注册会计师是无法使用的。 因此，审计失败的原因并不完全在于注册会计师自身的职业道德。控制和发现非法事件的主要责任应由管理当局承担。目前的各种环境及制度不能对注册会计师进行有效的保护，注册会计师往往处于弱势群体。他们自身的利益不能得到很好的保护，为了生存往往违反职业道德。因此，要加强注册会计师职业道德规范的建设，需要全方位的寻求解决办法。 2．本文的研究思路和方法

本文阐述了注册会计师职业道德的基本概念，注册会计师应当遵守的道德规范，注册会计师的道德修养和教育，注册会计师职业道德水平提高的途径和方式。从内因和外因、主观原因和客观原因等方面进行了论述，从会计学和产权的角度，结合经济学的理论对我国注册会计师职业道德失范问题加以剖析，主要通过研究注册会计师职业道德规范与市场经济及注册会计师行业的紧密关系，阐明注册会计师行业职业道德规范的具体内涵，并对注册会计师职业道德规范的建设提出意见和建议。同时，对几个与注册会计师职业道德密切相关的热点问题进行了延伸研究。

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【关键词】：注册会计师 注册会计师职业道德 执业环境 监管 法律规范 现状、存在的问题

一、中国注册会计师的职业道德概述

概述：注册会计师职业道德是指在注册会计师职业活动中应遵循的、体现注册会计师职业特征的、调整注册会计师职业关系的职业行为准则和规范。即注册会计师从事会计工作应遵循的道德标准。

注册会计师作为市场经济中的一项重要职业,其提供的信息质量如何，将直接影响经营者、投资者、社会公众、政府的决策和利益关系，从而影响整个社会经济秩序。注册会计师职业道德作为会计信息载体的生产者、监督者，是调整会计职业活动利益关系的重要手段

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注册会计师职业道德规范

（1）注册会计师职业道德的含义

注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

（2）注册会计师职业道德的重要性 当前我国经济成分丰富且复杂， 生产方式及人们的生活方式有了很大变化。国家、集体、个人三者之间的利益关系及人事关系比过去大大复杂化。随着改革开放的不断深入一些旧的道德传统严重阻碍了新体制的运行，阻碍了市场经济的健康发展。这为会计职业道德建设提出了更新、更高的要求。市场经济是按照价值规律的

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