2019年《注册会计师》CPA考试会计必要合并财务报表完整版详解

2019年《注册会计师》CPA考试会计必要合并财务报

表完整版详解

在注册考试中，合并财务报表，通常涉及5大类问题： （1）正常合并业务处理； （2）追加投资的会计处理； （3）处置对子公司投资的会计处理；

（4）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释会计处理； （5）合并现金流量表项目的抵销的会计处理； 此外，还有特别应关注的反向购买处理及其注意要点。

第一大类：正常合并业务处理

第1步：确定合并范围 1、基础：

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定； 2、控制的含义：

指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；

3、选择题考点：这里的权利含义：

（1）权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力；

（2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利； （3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；

（3）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排；

第2步：确定合并日及购买日 第3步：调整及抵消

原则是：先账面调公允，然后根据具体发生事项进行逐一调整； 其中，抵消损益的时候，要用到“年末可分配利润”=年初可分配利润+调整后的本年净利润*分享比例+本年其他综合收益*分享比例； 1、内部商品交易的合并处理

（1）本年交易处理

1将本期内部商品销售收入抵销 ○

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

○2将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

（2）第二年业务处理

○1将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润（年初存货中未实现内部销售利润）

贷：营业成本

2、内部债权债务的合并处理

（1）内部债权债务项目本身的抵销

借：债务类项目

贷：债权类项目

（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

借：投资收益

贷：财务费用（在建工程等）

（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销

3、内部固定资产交易的合并处理

（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 ○1购入固定资产当年

将本期购入固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 A、一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

贷：营业成本（本期内部固定资交易产生销售成本）

固定资产—原价（本期购入固定资产未实现内部利润）

B、一方销售的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

借：营业外收入

贷：固定资产—原价

C、将本期多提折旧抵销

借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用

○2购入固定资产以后年度

A、将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润

贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售

利润）

B、将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧）

贷：年初未分配利润

C、将本期多提折旧抵销

借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用

（2）发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销

原则：

将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

○1将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：年初未分配利润（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

贷：营业外收入（原固定资产—原价）

○2将期初累计多提折旧抵销

借：营业外收入（原固定资产—累计折旧）

贷：年初未分配利润

○3将本期多提折旧抵销

借：营业外收入（原固定资产—累计折旧）

贷：管理费用

4、内部无形资产交易的合并处理

（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 （2）发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销

原理同固定资产，注意：摊销期限与折旧期限不同 5、逆流交易的合并处理