会计学专业 2011 届本科毕业设计 论文
虽然已经了解了会计报表附注的概念 但是我们在研究会计报表附注的时候
相关文献中常常会出现一些与会计报表及其附注相类似的概念 如财务会计报告
财务报表 会计报表 会计报表附注、财务报表附注。如果不进行界定 这些看
似相同的概念代表的涵义却不尽相同 这样会造成阅读文献时意思理解的不准确。
目前我国的财务报告体系也叫财务会计报告体系 是由财务报表和财务情况
[3]
说明书组成。 其中财务报表是由会计报表及其附注组成 会计报表通常是由四张 表组成 即资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 而日常中所 说的附注也是会计报表的附注 而非财务报表的附注 各个概念的关系如财务报 告结构图所示
财务报表
所有者权益
财务会计报告 财务报告
财务情况说明书
财务报告结构图
二 会计报表附注的编制形式
在编制会计报表时 报表附注一般采用三种形式 旁注、附表和底注。
1、旁注
旁注 一般是在会计信息的有关项目的右边 直接用括号加注说明 做出简
短的补充、解释 这是报表注释最简单的一种方法。如果报表上有关项目的简明
标题或金额数字不足以反映其全部含义 可以直接用括号加注说明。通常 一些
注释不是太长或较为简单时 采用旁注是比较恰当的。
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2、附表
附表是指为了保持会计报表的简单易懂 利用表格的形式对基本报表中的一
些项目或内容所作的更为详尽的说明 即另行编制一些反映其构成项目及年度内
增减变动数额的补充报表。如资产减值准备明细表、利润分配表等。
[4]
3、底注
底注也称为脚注、尾注 是指会计报表底端用一定的文字和数字所作的补充
说明。这些补充说明往往是不便于列入正文 但是对于报表使用者正确理解会计
报表又很有帮助的信息。一般而言 每种会计报表都可以有一定的底注 其篇幅
大小随各种报表复杂程度的改变而改变。底注可以提供一些会计政策变更的原因
和变更对财务状况及经营成果影响的信息。目前不受报表格式、要素确认及计量
基础等因素的限制 因而能够反映出对报表使用者有用的定性信息 随着脚注的
作用日益受到重视 内容日益增多 大有超越报表正文的趋势。
三 会计报表附注的内容
一般而言 传统会计报表附注包括五个方面的内容
1、企业的一般情况 包括企业概况、经营范围和企业结构等内容 必要时
还需对诸如上市改组时资产的剥离情况进行说明
2、企业的会计政策 包括执行的会计制度、会计期间、记账原则、计价基础、
利润分配办法等内容 对于需要编制合并报表的企业来说 还要说明其合并报表
的编制方法 对于会计政策与上年相比发生变化的企业 应说明其变更的情况、
原因及对企业财务状况和经营成果的影响
3、会计报表主要项目附注 包括对主要报表项目的详细说明 如报表项目的
异常变化及其产生原因的说明等。
4、分行业资料 如果企业的经营涉及到不同的行业 且行业收入占主营业务
收入的 10% 含 10% 以上的 应提供分行业的有关数据
[5]
5、重要事项的揭示 主要包括对承诺事项、或有事项、资产负债表日后事项 和关联方交易等内容的说明。
三、会计报表附注披露存在的问题
我国上市公司会计报表附注披露从开始提出到现在 经历了十几年的发展
取得的成绩是有目共睹的 其内容与形式都在不断的完善 迎合了信息使用者的
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需求 特别是在投资者作出决策的过程中发挥了重要的作用。但是在看到发展的
同时也应该找到不足之处 采取相应的措施来弥补不足 才能促进其深层次的发
展。由于会计报表附注信息属于会计信息的范畴 所以应该从会计信息质量的角
度来揭示报表附注披露存在的问题。
一 会计信息披露不真实
近年来 公司披露虚假信息的案件频频曝光 造成了投资者心里的极度不安
致使全球各地大谈诚信问题。上市公司对外披露会计信息时存在不真实的信息是
会计信息披露中存在的主要问题。尤其是在披露会计报表附注信息时 存在一定
程度的虚假信息 或者遗漏信息造成的虚假信息也会令人误解 从而使信息不可
靠。附注中的虚假信息 信息使用者很难及时发现 所以容易被误导做出错误决
策 造成经济损失。而且上市公司披露的信息并不能中立 会计人员形成会计信
息的过程及其结果带有一定程度的偏向性 有可能仅仅是满足公司特定目的的需
求 这样对外披露信息的真实性就会受到质疑。 证监会自2006年7月10日新的
《证券市场禁入规定》施行以来 做出的第一个
市场禁入处罚是在2006年7月16日对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证 券违法违规行为做出的行政处罚与市场永久性禁入决定。科龙公司的主要问题的 原因是在会计报表中进行虚假披露 且在会计报表附注披露中没有做出详细的解 释。其虚假披露的具体操作手法是利用会计政策调节减值准备 实现“扭亏为盈”。
调查结果表明 科龙在2001年中期财务报告中披露实现的收入为27 9亿元 净利 润为1975万元 可是年终的财务报告中披露实现的收入却为为47 2亿元 净亏损 高达56亿元。科龙在2001年下半年出现了近16亿元的巨额亏损 其亏损的主要原 因之一是计提了6 35亿元的减值准备。2001年 科龙年报审计注册会计师出具了 无法表示意见。到了2002年 科龙转回各项减值准备 对当年利润的影响额是3 5
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